知識點：初級《審計理論與實務(wù)》審計程序（第二節(jié)）

今天整理的初級《審計理論與實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第四章第二節(jié)（審計程序）的知識點，已經(jīng)開始了2020年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　國家審計的審計程序

第二節(jié)　審計程序

審計程序是保證實現(xiàn)審計目標的手段。一方面，可以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權(quán)益。 

一、國家審計的審計程序（重點） 

二、內(nèi)部審計的審計程序

三、社會審計的審計程序

　一、國家審計的審計程序

國家審計程序通常包括審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區(qū)分不同階段的任務(wù)，掌握其中涉及的專有名詞） 

審計計劃→審計實施→審計報告 

查誰？怎么查？結(jié)果？

（一）審計計劃階段

編制年度審計項目計劃審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。（與內(nèi)部社會審計區(qū)別？） 

審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：

第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；

第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；

第三步：評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。 

審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。審計機關(guān)應(yīng)當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應(yīng)當確保完成，不得擅自變更。 

2.編制審計工作方案

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案。

審計工作方案的內(nèi)容主要包括：審計目標；審計范圍；審計內(nèi)容和重點；審計工作組織安排；審計工作要求。 

實施過程中情況發(fā)生變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。

審計機關(guān)應(yīng)當定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。審計項目實施單位應(yīng)當向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。

（二）審計實施階段

這個階段的主要工作包括： 

1.組成審計組，送達審計通知書； 

2.進行調(diào)查了解； 

3.編制審計實施方案； 

4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄； 

5.檢查重大違法行為。

具體講解如下：

1.組成審計組，送達審計通知書

應(yīng)當在實施項目審計前組成審計組。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審。

成立審計組考慮三方面問題：

（1）人員素質(zhì)； 

（2）保持連續(xù)性，必要時也需要輪換； 

（3）嚴格遵守回避制度。

2.進行調(diào)查了解

審計組應(yīng)當調(diào)查： 

（1）了解被審計單位及其相關(guān)情況； 

（2）評估被審計單位存在重要問題及其可能性； 

（3）確定審計應(yīng)對措施； 

（4）編制審計實施方案。 

（風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚?/span>

　　第一，調(diào)查的內(nèi)容

　　審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況：（內(nèi)部和外部的總體情況） 

　?。?）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)；

　?。?）職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標；

　?。?）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　?。?）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　?。?）適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；

　　（6）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（第七章） 

　　（7）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；

　　（8）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素；

　?。?）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況；

　?。?0）需要了解的其他情況。 

　　第二，調(diào)查的方法：（與第六章第三節(jié)對比） 

　?。?）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　?。?）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

　　（3）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　?。?）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程（穿行測試）；

　　（5）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。 

　　第三，調(diào)查的范圍

　　審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第四，判斷標準（如法律、法規(guī)、行業(yè)標準等） 

　　職業(yè)判斷所選擇的標準應(yīng)當具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性。（第五章）

　　第五，如何判斷“重要問題”

　　審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。（在調(diào)查階段需要做的） 

　　審計人員判斷重要性時，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴重，金額大。

　　審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素：（性質(zhì)、金額） 

　?。?）是否屬于涉嫌犯罪的問題；

　?。?）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題；

　　（3）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

　?。?）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額；

　?。?）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷；

　?。?）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

　?。?）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度；

　?。?）需要關(guān)注的其他因素。 

　　審計組應(yīng)當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。 

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