知識(shí)點(diǎn)：初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)程序

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第02講　國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

第二節(jié)　審計(jì)程序

3.編制審計(jì)實(shí)施方案

編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)做出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。 

遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

（1）年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的；

（2）審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的；

（3）重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的；

（4）被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的；

（5）審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

（6）需要調(diào)整的其他情形。 

一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。 

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄（與第六章相同） 

審計(jì)人員可以采取檢查，觀察，詢問(wèn)，外部調(diào)查，重新計(jì)算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。 

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。 

注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施：

（1）增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員；

（2）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式；

（3）擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域： 

（4）獲取必要的外部證據(jù)；

（5）依法采取保全措施；

（6）提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合； 

（7）向政府和有關(guān)部門(mén)報(bào)告；

（8）其他必要的應(yīng)對(duì)措施。 

總結(jié)：審計(jì)實(shí)施階段主要工作包括： 

1.組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)； 

2.進(jìn)行調(diào)查了解； 

3.編制審計(jì)實(shí)施方案； 

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄； 

5.檢查重大違法行為。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

這個(gè)階段的主要工作包括：編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；公布審計(jì)結(jié)果；檢查審計(jì)整改情況。

1.編審、復(fù)核、審理、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定（注意各自的職責(zé)，文件的名稱）

編審（1） 

審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

出審計(jì)報(bào)告草稿→征求被審計(jì)單位或個(gè)人意見(jiàn)（特殊情況除外）→反饋后判斷是否修改、無(wú)反饋進(jìn)行說(shuō)明→違法違規(guī)的職權(quán)范圍內(nèi)“審計(jì)決定書(shū)”，超出職權(quán)“審計(jì)移送處理書(shū)” 

復(fù)核（2） 

審計(jì)組→審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)復(fù)核：

將復(fù)核修改后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)項(xiàng)目材料連同書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。 

審理（3） 

審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。 

①涉嫌重大違法犯罪的問(wèn)題； 

②與國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問(wèn)題； 

③關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重大問(wèn)題； 

④關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問(wèn)題； 

⑤影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問(wèn)題； 

⑥其他重大事項(xiàng)。

2.公布審計(jì)結(jié)果

履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。未經(jīng)授權(quán)不得公布。 

3.檢查審計(jì)整改情況

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。

兩個(gè)階段：

（1）審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（2）出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。

對(duì)于定期審計(jì)項(xiàng)目，可以結(jié)合下一次審計(jì)檢查。 

檢查內(nèi)容： 

（1）執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)做出的處理處罰決定的情況； 

（2）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況； 

（3）根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的建議采取措施的情況； 

（4）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況。

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