知識(shí)點(diǎn)：初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》內(nèi)部控制測(cè)試（第三節(jié)）

今天整理的初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第七章第三節(jié)（內(nèi)部控制測(cè)試）的知識(shí)點(diǎn)，已經(jīng)開始了2020年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

第三節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)試

　　內(nèi)部控制測(cè)試，是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

　　建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 

　　一、內(nèi)部控制測(cè)試的作用（了解）評(píng)價(jià)——應(yīng)對(duì)

　　1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以確定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可靠性；

　　2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制訂和修改審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)；

　　3.減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量；

　　4.向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、內(nèi)部控制測(cè)試的步驟和方法

　　審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄（4－1）

（1）詢問。

　?。?）檢查。

　?。?）觀察。

　?。?）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。審計(jì)人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程，來取得對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解，或印證已經(jīng)取得的對(duì)內(nèi)部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。（了解優(yōu)缺點(diǎn)）

2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)（4－2）

初步評(píng)價(jià)，以確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：（有沒有）

　?。?）健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　　（2）合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制。

　　經(jīng)過初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　?。?）某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

　?。?）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

　　被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。 

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試（4－3）

內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱為遵循性測(cè)試。（注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和合理性）

　?。?）內(nèi)部控制測(cè)試的方式。

　　兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試（簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試），即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。

　?。?）內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

　　（3）內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（不包含分析、重新計(jì)算）

　　4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)（4－4）

　　進(jìn)一步評(píng)價(jià)，以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。（會(huì)判斷） 

　　補(bǔ)充：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——內(nèi)部控制測(cè)試——實(shí)質(zhì)性程序 

　　（1）低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。對(duì)策：審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量和范圍。

　?。?）中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。對(duì)策：審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。 

　?。?）高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。對(duì)策：審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

　　若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100 %。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

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