知識點：初級《審計理論與實務》審計抽樣概述（第一節(jié)）

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第一節(jié)　審計抽樣概述

　　一、審計抽樣的含義和運用

　　審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

　　審計抽樣可用于內部控制測試和實質性審查，但并不適用于這些測試中的所有程序。比如，審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

　　審計抽樣通常不適用于下列情況：

　　1.檢查總體的完整性；

　　2.抽樣單位較少；

　　3.總體中的每筆業(yè)務金額均超過重要性水平；

　　4.可接受檢查風險過低或要求審計檢查保證程度過高；

　　5.有特殊風險或需要特別關注的事項；

　　6.使用審計抽樣不符合成本效益原則。

　　存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查：

　　（1）審計事項由少量大額項目構成的；

　?。?）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；

　　（3）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。

　　審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

　?。?）大額或者重要項目；

　　（2）數(shù)量或者金額符合設定標準的項目；

　?。?）其他特定項目。

　　選取部分特定項目進行審查的結果，不能用于推斷整個審計事項。

二、審計抽樣的種類

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

　?。?）隨機選取樣本；

　?。?）運用概率論評價樣本結果和計量風險。

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：

　　1.科學的確定樣本量；

　　2.隨機選樣，減少偏見；

　　3.量化抽樣風險；

　　4.運用概率統(tǒng)計理論對樣本結果進行評價推斷總體特征。

　　缺點：但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本，需要特殊的專業(yè)技能，而且也做不到絕對準確。

　　統(tǒng)計抽樣的方法兩種：屬性抽樣——適用于控制測試，變量抽樣——適用于實質性審查。

　?。ǘ┓墙y(tǒng)計抽樣

　　非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結果進行評估。

　　特點：

　　1.使用方便、靈活，能夠充分利用審計人員的實踐經驗和判斷能力；

　　2.依據(jù)主觀判斷確定樣本量，不如統(tǒng)計抽樣客觀；

　　3.根據(jù)經驗和主觀判斷，結論不夠準確；

　　4.不能量化抽樣誤差和抽樣風險。

　?。ㄈ┏闃臃椒ǖ倪x擇

　　抽樣方法選擇時，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。這兩種技術只要運用得當，都可以獲取審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

　?。ㄋ模徲嫵闃优c專業(yè)判斷

　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結果中合理運用專業(yè)判斷。

三、審計抽樣風險及其控制

　　（一）抽樣風險及其控制

　　1.抽樣風險

　　抽樣風險是指審計人員根據(jù)樣本測試結果形成的審計結論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風險與樣本量成反比。

　　抽樣風險分為下列兩種類型：

　?。?）在內部控制測評中，抽樣風險表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風險（高估風險）、信賴過度風險。

　?。?）在實質性審查中，抽樣風險表現(xiàn)為：誤拒風險、誤受風險。

　　另外，信賴過度風險、誤受風險此類風險影響審計的效果；信賴不足風險、誤拒風險此類風險影響審計的效率。

　　2.抽樣風險的控制

　　控制抽樣風險有兩個途徑，一是調整樣本量，增加樣本；二是采用恰當?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。

（二）非抽樣風險及其控制

　　1.非抽樣風險

　　非抽樣風險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險。如，采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或誤解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。

　　2.非抽樣風險的控制

　　非抽樣風險對審計效率和效果都有一定的影響。通過對審計人員有效的訓練，對審計程序的精心設計，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核等，將之控制在較低的水平下。

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