知識(shí)點(diǎn)：初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》銷售與收款循環(huán)的概述（第一節(jié)）

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第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的概述

　　一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

　　銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。

　　在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要有：處理客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、訂立合同、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬和催收賬款、辦理和記錄現(xiàn)金銀行存款收入、審批銷售退回與折讓、提取壞賬準(zhǔn)備、審批壞賬的注銷等。

二、銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制（結(jié)合第七章）

　　控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負(fù)責(zé)，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

　　主要職責(zé)分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

　?。?）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大；

　?。?）批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行發(fā)貨，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊；

　?。?）發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

　?。?）收取貨款與記賬相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾；

　?。?）批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污；

　?。?）批準(zhǔn)壞賬與收款、記賬相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污；

　?。?）編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊；

　?。?）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

　　控制包括：適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、充分的記錄和憑證、內(nèi)部核查程序。

　?。?）適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn)；

　　發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨；

　　銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策；

　　由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

　?。?）充分的記錄和憑證（注意文件、記錄的名稱）

　　關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單；定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單；對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí)，需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　?。?）內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員檢查銷售交易的處理和記錄。

　　核對(duì)內(nèi)容為本業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容。

　　3.實(shí)物控制

　　一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單；對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。

　　另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。

　　4.定期寄出對(duì)賬單

　　由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，督促客戶履行合約。對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的不符賬項(xiàng)，由出納、應(yīng)收賬款記錄以外的人員來處理。

三、銷售與收款循環(huán)的主要風(fēng)險(xiǎn)（2019年新增）

　　以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，該業(yè)務(wù)循環(huán)中可能存在的問題如下：

　?。ㄒ唬┨撛鍪杖牖蛱崆按_認(rèn)收入

　　企業(yè)虛增收入常見的情況有：確認(rèn)從未發(fā)生送貨的收入；將委托他人銷售的商品記錄為實(shí)現(xiàn)收入；發(fā)生在會(huì)計(jì)期間以后的銷售提早確認(rèn)；發(fā)送在產(chǎn)品確認(rèn)為收入；在顧客需要或同意發(fā)貨之前發(fā)送產(chǎn)品；虛構(gòu)發(fā)票；向沒有下訂單的顧客發(fā)貨；發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購(gòu)的數(shù)量；把發(fā)送給本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的貨物記錄為銷售；商品退回不及時(shí)記錄等。

　?。ǘ┥儆?jì)收入或延后確認(rèn)收入

　　1.被審計(jì)單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶。

　　2.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入。

　　3.在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。

　　（三）收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤

　　例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排（特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等），但管理層可能對(duì)這些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏經(jīng)驗(yàn)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。

　?。ㄋ模┢谀┦杖虢灰缀褪湛罱灰卓赡芪从?jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。

　?。ㄎ澹┦湛钗醇皶r(shí)入賬或者記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)及銀行存款的錯(cuò)報(bào)。

　?。馁~準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。

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