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下文為2020年初級《審計理論與實務(wù)》第一部分第六章第三節(jié)的知識點,還未開始2021年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!
第02講 審計取證的具體方法
第三節(jié) 審計取證的具體方法
審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應(yīng)用于審計程序的準(zhǔn)備階段和實施階段。(7種方法的名稱、定義)
一、檢查
檢查,是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查,或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。
(一)檢查記錄或文件
1.原始憑證的檢查
反映的經(jīng)濟活動是否符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全,業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常,金額計算是否正確,明細(xì)金額與匯總金額是否相符,填制時有無涂改等。
2.記賬憑證的檢查
根據(jù)已檢查的原始憑證,查看其摘要是否與經(jīng)濟活動的內(nèi)容相一致,會計科目的使用是否正確,賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰,金額計算是否正確,有關(guān)項目是否填列齊全。同時還要審查編制、復(fù)核、記賬、財會主管、單位主管的簽章是否齊全,以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實。
3.賬簿的檢查
4.報表的檢查
檢查報表的項目是否填列齊全,檢查表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表的附注是否充分并且正確,有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。
5.其他書面資料的檢查
(二)檢查有形資產(chǎn)
檢查有形資產(chǎn)是審計人員對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)的方法主要適用于存貨和現(xiàn)金,也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。
檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù),但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。
二、觀察
觀察,是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序。
通過觀察,審計人員可以了解被審計單位的基本情況,獲取被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。
三、詢問
詢問,是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息。
詢問常在運用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。詢問必須做成書面記錄,并由答詢?nèi)撕炞稚w章。
詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報,也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性,審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
四、外部調(diào)查
外部調(diào)查,是指向與審計事項有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同,外部調(diào)查可分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。
現(xiàn)場調(diào)查:是審計人員直接到與審計事項有關(guān)的第三方注冊地或工作地進(jìn)行實地調(diào)查;
函證:是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關(guān)單位或個人發(fā)函詢證。函證分為積極式和消極式。
積極函證要求收函單位對函詢事項無論與事實相符與否,都應(yīng)給予復(fù)函。收到復(fù)函后,應(yīng)同被審計單位賬面記錄核對,如有不符可再次發(fā)函詢證。
積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩,但是能取得書面證據(jù),提高審計證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點的往來款項宜采取積極函證方法。
如果函證未得到回復(fù),審計人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。
消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時,才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函,則可認(rèn)為所詢證事項與事實相符。消極函證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。
外部調(diào)查的作用:由于外部調(diào)查所取得的證據(jù)是由獨立于被審計單位之外的第三者提供的,因此具有較高的可靠性。
五、重新計算
重新計算,是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對。
可用于對以下資料的審查:
1.原始憑證的計算;2.記賬憑證的計算;3.賬簿的計算;4.報表的計算;5.其他有關(guān)資料的計算。
由于重新計算所獲得的證據(jù)屬于審計人員的親歷證據(jù),因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。
六、重新操作
重新操作,是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進(jìn)行重新操作驗證。
七、分析
分析,是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系,對相關(guān)信息做出評價,并關(guān)注異常波動和差異。
常用的方法有:比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。
1.比較分析法
是通過某一財務(wù)報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較,以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲嬋藛T的計算結(jié)果之間的比較,本期實際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。
2.比率分析法
是通過對財務(wù)報表中的某一項目同其相關(guān)的某一項目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取實際證據(jù)的一種審計方法。
3.趨勢分析法
是通過對連續(xù)若干期某一財務(wù)報表項目的變動金額及其百分比的計算,分析該項目的增減變動方向和幅度,以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。
分析方法還包括分析和調(diào)查異常變動項目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析方法可以運用于審計計劃、審計實施以及審計終結(jié)的全過程。
【總結(jié)】
第一節(jié) 審計取證模式
掌握(熟悉)賬目基礎(chǔ)審計法、制度基礎(chǔ)審計法、風(fēng)險基礎(chǔ)審計法的基本含義及演變
第二節(jié) 審計取證的基本方法
掌握(熟悉)審計取證的基本方法:順查法和逆查法、詳查法和抽查法
第三節(jié) 審計取證的具體方法
掌握取證的具體方法:檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作及分析
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