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知識點:初級《審計理論與實務(wù)》銷售與收款循環(huán)審計目標(biāo)和方法(第三節(jié))

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2021/05/08 08:26:32 字體:

下文為2020年初級《審計理論與實務(wù)》第二部分第一章第三節(jié)的知識點,還未開始2021年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!

知識點:初級《審計理論與實務(wù)》

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計目標(biāo)和方法

一、營業(yè)收入審計目標(biāo)

(1)證實營業(yè)收入的真實性;

(2)證實營業(yè)收入計價與分類的正確性;

(3)證實營業(yè)收入的完整性;

(4)確定營業(yè)收入在財務(wù)報表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭丁?/p>

二、營業(yè)收入審計方法

(一)運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

1.比率分析

將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進(jìn)行比較、分析,了解完成計劃情況;

比較本期各月營業(yè)收入的波動情況,了解有無異常;

將本年度行業(yè)平均毛利率和本企業(yè)毛利率進(jìn)行比較;

分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

銷售折扣占賒銷收入的比例;

銷售退回及折讓占銷售的比例等。

2.趨勢分析

將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢相比較;

毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實際數(shù)相比較,了解變動趨勢;

計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率,分析本期與上期有無明顯變化;

月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;

是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;

是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。

3.合理性測試

審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系,收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

通過實施分析程序,可能識別出未注意到的異常關(guān)系,或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢,從而有目的、有針對性地關(guān)注可能發(fā)生錯報的重大風(fēng)險領(lǐng)域。(新增)

如果被審計單位利潤表中有凈利潤,但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負(fù)值,審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨,對收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

(二)驗證營業(yè)收入入賬正確性

1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬,相互核對,檢查有無混淆營業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬,分類正確)

取得或編制營業(yè)收入項目明細(xì)表,復(fù)核其正確性,并與明細(xì)賬、總賬、報表數(shù)核對相符。

2.抽取一定數(shù)量的合同,檢查企業(yè)與客戶之間的合同是否滿足下列條件:

①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款;④該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表,核實企業(yè)是否在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入;核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點,真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

(1)對于在某一時點履行的履約義務(wù),審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

(2)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),審查企業(yè)是否在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

(3)審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

(4)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售,是否按照收到貨款記入收入,從而虛增收入和利潤的問題。

(三)核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

1.發(fā)票和銷貨合同的審查

(1)審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺,作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

(2)抽查一部分發(fā)票,審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。

(3)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理,有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。

(4)重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素,應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性,查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。

取得產(chǎn)品價格目錄,抽查銷售價格是否符合價格政策,并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理,有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

注意:

(1)只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入,不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入;

(2)只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入,不計算殘次品營業(yè)收入;

(3)只計算基準(zhǔn)價部分收入,不計算附加價部分收入;

(4)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬,不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;

(5)違背配比原則,只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤);或少記、不記收入,只轉(zhuǎn)成本(低估利潤)。

3.核實營業(yè)收入交易的截止期(2020改寫)

方法:(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時,從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證,與發(fā)運憑證核對,以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。

一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證,目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收,有無多記收入。

優(yōu)點是比較直觀,容易追查至相關(guān)憑證記錄,以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入。缺點是缺乏全面性和連貫性,只能查多記,不能查漏記。適用于:防止多記收入

二是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶簽收的發(fā)運憑證追查至賬簿記錄,確定主營業(yè)務(wù)收入是否已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常,并考慮是否有必要追加實施截止期測試程序。

(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售。

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