初級會計職稱考試《初級會計實務》：可供出售金額資產(chǎn)（7.23）

　　2016年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好的學習初級會計職稱，正保會計網(wǎng)校為大家分享了初級會計職稱《初級會計實務》相關(guān)知識點，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

　　一、概述

　　1、定義：初始確認時即被指定義可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期員益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。

　　2、有兩種投資方式：股票和債劵

　　股票與交易性金融資產(chǎn)相似

　　（區(qū)別：股票投資取得時支付的交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)成本，而交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入投資收益。）

　　債劵投資與持有至到期投資相似

　　設置科目：

　　可供出售金額資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　——應計利息

　　二、賬務處理

　?。ㄒ唬┤〉茫喝〉每晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應當按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入初始確認金額

　　支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債劵利益，單獨確認為應收項目，不計入初始確認金額。

　　1、股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（含交易費用）

　　　　應收股利

　　　　貸：其他貨幣資產(chǎn)

　　2、債劵：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）

　　　　應收股利

　　　　貸：其他貨幣資產(chǎn)

　?。ǘ┏钟衅陂g股利或利息收入——投資收益

　　1、股票

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　2、債劵

　　借：應收利息（分次付息）（面值*票面利率）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（一次還本付息）（面值*票面利率）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）

　　　　貸：投資收益（攤余成本*實際利率）

　?。ㄈ┕蕛r值變動

　　可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　（下跌時記相反分錄）

　?。ㄋ模p值

　　1、計提（股票、債劵相同）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　　　　　其他綜合收益

　　2、轉(zhuǎn)回（股票、債劵不同）

　　對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失有關(guān)的，應當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益

　　債劵：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　　　貸：其他綜合收益

　　（五）出售

　　1、出售損益

　　借：其他貨幣資金

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　——應計利息

　　貸（借）投資收益

　　2、將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

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