初級會計實務(wù)也可以這樣學(xué)“所得稅費用”

所得稅費用是利潤一章中最重要的一個知識點，大家一定要好好學(xué)習(xí)哦。

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

其中，當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

（一）應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。

比如：超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等。

【舉例】甲公司2012年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19800000元，所得稅稅率為25%，甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2000000元，職工福利費300000元，工會經(jīng)費50000元，職工教育經(jīng)費100000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

答案解析：

甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

應(yīng)納稅所得額＝1980＋（30－200×14%）＋（5－200×2%）＋（10－200×2.5%）＋12＝2000

應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500（萬元）

特別注意：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（二）所得稅費用的賬務(wù)處理

企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。

（1）無遞延所得稅的情況

①計算

借：所得稅費用

    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

②交納

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

    貸：銀行存款

③結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤

借：本年利潤

    貸：所得稅費用

（2）有遞延所得稅的情況

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益

【舉例】承上例，甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為40萬元，年末數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年末數(shù)為20萬元。

答案解析：

公司所得稅費用的計算如下：

遞延所得稅費用＝（50－40）＋（25－20）＝15（萬元）

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用＝500＋15＝515（萬元）

甲公司會計分錄如下：

借：所得稅費用515

    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅500

        遞延所得稅負債10

        遞延所得稅資產(chǎn)5

所得稅費用＝當(dāng)期所得稅費用＋遞延所得稅費用＝500＋15＝515（萬元）

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

提示：如果大家對有遞延所得稅的情況理解起來比較困難的話不用擔(dān)心，大家只要學(xué)會沒有遞延所得稅的情況所得稅費用是如何進行賬務(wù)處理的就可以了。

學(xué)習(xí)建議分享：備考初級的過程是很枯燥單調(diào)的，很多學(xué)員在備考的過程中很容易產(chǎn)生厭學(xué)的心理，漸漸也會對考試失去了信心，我很能理解大家的感受，這種情況下建議大家盡可能采取一些新的復(fù)習(xí)方法，或在網(wǎng)校論壇中與同學(xué)交換學(xué)習(xí)心得，避免單調(diào)機械的復(fù)習(xí)使人產(chǎn)生厭煩心理。比如編份試題考考自己，也可記錄學(xué)習(xí)筆記等等。

要對自己有信心，對網(wǎng)校老師有信心。在網(wǎng)校往年通過率中可以看出，只要大家認真?zhèn)淇?，在網(wǎng)校老師的帶領(lǐng)下，幾乎都可以取得優(yōu)異成績并順利通過考試。

溫馨提示：對于這個知識點，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進入網(wǎng)校論壇進行討論。希望大家認真學(xué)習(xí)，每天多努力一點點，知識點一個個攻破，再一個個鞏固，相信最終一定會成功的！下篇將帶領(lǐng)大家一起去攻克“本年利潤”知識點，敬請期待！

歡迎大家進入論壇討論>>