初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識點(diǎn)：營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

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一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的“全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。

1.納稅人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。

2.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

3.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列“順序”確定其營業(yè)額：

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

4.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

5.營業(yè)稅納稅人“購置稅控收款機(jī)”，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的“增值稅專用發(fā)票”，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的“普通發(fā)票”上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款÷（1＋17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【理解】稅收公平原則。

二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）建筑業(yè)

1.一般情況

營業(yè)額=全部工程價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

2.特殊情況

（1）納稅人將建筑工程“分包”給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營業(yè)額。

（2）納稅人“自建自用”房屋的行為不納稅；如納稅人“將自建的房屋對外銷售”，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

（3）納稅人提供“建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）”的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

（4）納稅人提供“裝飾勞務(wù)”的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)營業(yè)額。

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)

1.金融業(yè)

2.保險(xiǎn)業(yè)

（1）初保業(yè)務(wù)——全額計(jì)稅

【鏈接】分保業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

（2）儲金業(yè)務(wù)

【課外閱讀】保險(xiǎn)企業(yè)在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不是直接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金（稱為儲金），以儲金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。

營業(yè)額=（期初儲金余額+期末儲金余額）×50%×銀行“1年期存款的月利率”

（3）無賠償獎勵業(yè)務(wù)

以“實(shí)際收取”的保費(fèi)為營業(yè)額。

（三）文化體育業(yè)

單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

（四）娛樂業(yè)——混合銷售全額計(jì)稅

（五）服務(wù)業(yè)

1.代理業(yè)

【注意】代理業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定該行業(yè)應(yīng)當(dāng)以余額計(jì)稅。

（1）餐飲中介；

（2）彩票代售；

（3）外事服務(wù)（為其他企業(yè)提供人力資源）。

2.旅游業(yè)

【注意】旅行社的行業(yè)性質(zhì)決定了該類企業(yè)應(yīng)當(dāng)以余額計(jì)稅。

（1）旅游業(yè)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的“余額”為營業(yè)額。

（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的“余額”為營業(yè)額。

（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

【注意】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)余額計(jì)稅。

1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的“余額”為營業(yè)額；

2.納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的“余額”為營業(yè)額。

（七）銷售不動產(chǎn)

【注意】一手房全額計(jì)稅；外購二手房余額計(jì)稅。

1.納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其“購置”的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價(jià)后的“余額”為營業(yè)額；

2.納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓“抵債所得”的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)作價(jià)后的“余額”為營業(yè)額。

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