初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅的征收范圍

（一）提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)

必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。

（二）進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

（三）銷售貨物

1.一般銷售貨物。貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

提示：一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個(gè)條件；（1）貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移；（2）必須有償?shù)霓D(zhuǎn)移。

2.視同銷售貨物（不同時(shí)具備“銷售”的兩個(gè)條件）

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

案例：甲企業(yè)將價(jià)值100萬元的貨物委托乙商場(chǎng)代銷，乙商場(chǎng)將該批貨物以110萬元的價(jià)格對(duì)外售出，同時(shí)收取10萬元手續(xù)費(fèi)。代銷完成后，開具代銷清單，以100萬元價(jià)格與甲企業(yè)結(jié)算，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)。代銷和委托代銷都視同銷售貨物，有增值額都應(yīng)繳增值稅。

【解析】乙商場(chǎng)銷售代銷貨物加價(jià)部分，屬于增值稅征稅范圍，手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）”的除外；

舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

【解釋1】限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅。

【解釋2】強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣市，反言之，同一縣市發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅。

【解釋3】強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售。

（4）將自產(chǎn)或委托加工（無外購(gòu)）的貨物用于非（增值稅）應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目），是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

舉例：甲企業(yè)是鋼材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要繳納增值稅。

（5）將自產(chǎn)、委托加工（無外購(gòu)）的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

解釋：如果將“外購(gòu)”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 （4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），不作視同銷售處理；如果將外購(gòu)的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），視同銷售。