2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)提高：持有至到期投資

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持有至到期投資

★持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。

權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（二）持有至到期投資的取得

★企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

★借：持有至到期投資——成本（面值）

　　應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　貸：銀行存款等科目。

　　按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

【例題1】2012年1月1目，甲公司支付價(jià)款105元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲會(huì)司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為3.89%.甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——C公司債券一一成本　100

　　　　　　　　　　　　　　　　一一利息調(diào)整　5

　　貸：其他貨幣資金一一存出投資款105

【例題2】接【例題1】，若發(fā)行價(jià)為95元，該債券投資的實(shí)際利率為6.19%，則分錄為：

借：持有至到期投資——C公司債券一一成本100

　　貸：其他貨幣資金一一存出投資款　95

　　　　持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整　5

【例1-68】2012年1月1目，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l2500份，債券票面價(jià)值值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為ll8000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲會(huì)司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%.甲公司壓編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——C公司債券一一成本　2500000

　　貸：其他貨幣資金一一存出投資款　2000000

　　　　持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整500000

（三）持有至到期投資的持有

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

★持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

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