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一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目:
1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額;
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;
3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額;
4.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人處取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
二、不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目:
1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅項(xiàng)目。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);
3.費(fèi)正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);
4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù);
5.取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)行稅額;
6.一般納稅人取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,自開票之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或者雖認(rèn)證通過(guò)但未在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;
7.購(gòu)進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證(向國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅糧食除外),其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;
8.一般納稅人在小規(guī)模納稅人期間(新開業(yè)申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定受理審批期間除外)購(gòu)進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣;
9.自2009年4月1日起,廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;
10.實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對(duì)不符的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
三、兼營(yíng)中的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目:
一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
舉例說(shuō)明:
某試點(diǎn)納稅人2012年12月進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元,其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元,不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元,分不清楚是否可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。本期全部增值稅銷售額800萬(wàn)元(其中簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法100萬(wàn)元、免稅額200萬(wàn)元),營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額200萬(wàn)元。計(jì)算本期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?
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本期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30×(100+200+200)÷(800+200)=15(萬(wàn)元)
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