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2015年初級(jí)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：債券投資（5.8）
可供出售金融資產(chǎn)——債券投資
?。ㄒ唬┏跏加?jì)量
1.按取得時(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額；
2.支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。
3.賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
貸：其他貨幣資金——存出投資款
【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本+利息調(diào)整的明細(xì)）。
（二）后續(xù)計(jì)量
1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量（采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng)）
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠，或借方）
收到利息：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：應(yīng)收利息
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
2.到期一次還本付息的債券投資（采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確認(rèn)其公允價(jià)值的變動(dòng)）
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠，或借方）
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
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借：其他貨幣資金——存出投資款
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借）
——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）
——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或相反處理）
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