2015年初級會計(jì)職稱知識點(diǎn)《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》：應(yīng)交稅費(fèi)

　　2014年初級會計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面啟動2015年初級會計(jì)職稱網(wǎng)上輔導(dǎo)招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級會計(jì)職稱考試知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助。

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、崗地占用稅等（“十三稅一費(fèi)”）。

　　企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”總括反映各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納情況。本科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)際已經(jīng)交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，如果在借方則反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)代扣代交的個人所得稅也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”進(jìn)行核算，而企業(yè)應(yīng)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。

　　二、應(yīng)交增值稅

　　（一）增值稅概述

　　1.增值稅的含義：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的納稅人：按照我國增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。

　　3.增值稅納稅人的分類：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　4.增值稅額的計(jì)算：一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算確定，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額按照銷售額和規(guī)定的征收率來計(jì)算確定。

　　5.增值稅的類型：依據(jù)實(shí)行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三類。這三類型的主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理上。生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除；收入型增值稅對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)允許將已提折舊的價值額予以扣除；消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款在購置當(dāng)期全部一次扣除。2008年我國修訂了《增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，并自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施。自2012年起，我國部分地區(qū)實(shí)施了營改增試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增，增值稅的征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　6.準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷售方取得的增值稅專票上注明的稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額。

　　（二）一般納稅人的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置：為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人一般在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“等專欄。

　　2.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)專票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等，并同時根據(jù)專票上注明的可抵扣的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，根據(jù)應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨現(xiàn)象時作相反的會計(jì)分錄。

　　購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時，可以按買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購入時按買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”、“商品采購”等，按應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　4.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等，按專票上注明的稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等。發(fā)生銷售退回時，作相反的會計(jì)分錄。

　　5.視同銷售的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售應(yīng)交納增值稅的事項(xiàng)有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等。

　　6.出口退稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

　　7.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。

　　8.注意：企業(yè)購入材料不能取得專票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等，貸記“銀行存款”等。

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　1.小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開普票，不能開專票。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。

　　3.科目設(shè)置：小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不用再設(shè)置專欄。“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額反映尚未交納的增值稅，借方余額反映多交納的增值稅。

　?。ㄋ模I改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

　　1.試點(diǎn)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

　　2.稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　3.一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理

　　增值稅差額征稅是指營改增試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，提供營改增應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價款后不含稅余額交納增值稅。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，按實(shí)際應(yīng)付或支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　4.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅概述

　　1.消費(fèi)稅定義：消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　2.消費(fèi)稅征收辦法：從價定率和從量定額。從價定率以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算；從量定額根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。

　　（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算消費(fèi)稅的發(fā)生和交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

　　2.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。

　　3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。

　　4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

　　5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”。

　　四、應(yīng)交營業(yè)稅

　　（一）營業(yè)稅概述

　　1.營業(yè)稅的定義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納說人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。

　　3.稅率：從3%~20%不等。

　　（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置：企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算營業(yè)稅的發(fā)生和交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅。

　　2.賬務(wù)處理

　　企業(yè)按營業(yè)額及其適用稅率計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”；企業(yè)處置原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”科目；企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計(jì)入營業(yè)稅費(fèi)。

　　實(shí)際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”等科目。

　　五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　（一）其他應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　1.其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費(fèi)，包括：應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個人所得稅等。

　　2.科目設(shè)置：企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。

　?。ǘ?yīng)交資源稅

　　1.資源稅含義：資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3.賬務(wù)處理：對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，借記“營業(yè)說金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”。

　?。ㄈ?yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　1.城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三大稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

　　2.稅率：因納稅人所在地不同從1%~7%不等。

　　3.公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）x 適用稅率

　　4.賬務(wù)處理：計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”；實(shí)際交納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加”；實(shí)際交納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　?。ㄎ澹?yīng)交土地增值稅

　　1.土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。

　　2.土地增值稅按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，其中，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入；扣除項(xiàng)目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本和費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評估價格、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目等。

　　3.土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高為60%.

　　4.根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法的不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”。實(shí)際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。

　　（六）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　1.房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　2.城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收。

　　3.車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人按照適用稅額計(jì)算交納。

　　4.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦人交納。

　　5.賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。計(jì)算時，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”；實(shí)際交納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”，貸記“銀行存款”。

　?。ㄆ撸?yīng)交個人所得稅

　　企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)計(jì)算個稅時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅”；實(shí)際交納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅”，貸記“銀行存款”等。

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