2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：資本公積

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　　一、資本公積概述

　　（一）資本公積的來源

　　1.定義：資本公積是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

　　2.形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

　　3.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。

　　4.此外，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應在進行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，如結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

　　5.資本公積的核算包括資本溢價（或股本溢價）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。

　　（二）資本公積與實收資產(chǎn)（或股本）、留存收益的區(qū)別

　　1.資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別

　?。?）從來源和性質(zhì)看：實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；資本公積是投資者的出資額超出其在注冊資本中所占有份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

　　（2）從用途看：實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)；資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。

　　2.資本公積與留存收益的區(qū)別

　　資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。（來源不同）

　　二、資本公積的賬務處理

　?。ㄒ唬┵Y本溢價（或股本溢價）

　　1.資本溢價

　　除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產(chǎn)生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。因為在企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營后，其資本利潤率通常要高于企業(yè)初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)有內(nèi)部積累，新投資者加入企業(yè)后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分便形成了資本溢價。分錄：借記“銀行存款”，貸記“實收資本”和“資本公積-資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我國目前不準折價發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同，股份有限公司在成立時可能會溢價發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會產(chǎn)生股本溢價。股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分。

　　按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理。

　　發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

　?。ǘ┢渌Y本公積

　　1.定義：其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以為所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　2.處理：企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，則按持股比例計算其應享有被投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)額；如果是損失，則做相反的分錄。在處置長期股權(quán)投資時，應轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。（還的看課本的例題多琢磨幾遍）

　?。ㄈ┵Y本公積轉(zhuǎn)增資本

　　經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增資本前的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本（或股本）”科目下各所有者的明細分類賬。

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