2013年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱（第五章）

2013年《初級會計實務》考試大綱——第五章 費 用

[基本要求]

（一）掌握營業(yè)成本的組成內容和核算

（二）掌握營業(yè)稅金及附加的內容及核算

（三）掌握期間費用的內容及核算

[考試內容]

費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用包括企業(yè)日?；顒铀a生的經濟利益的總流出，主要是企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發(fā)生與企業(yè)日常經營活動關系密切，是與企業(yè)一定會計期間經營成果有直接關系的經濟利益流出，最終會導致企業(yè)所有者權益減少。企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益，包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。

期間費用是企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

第一節(jié) 營業(yè)成本

營業(yè)成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

一、主營業(yè)務成本

主營業(yè)務成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉入主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本按主營業(yè)務的種類進行明細核算，期末，將主營業(yè)務成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。

二、其他業(yè)務成本

其他業(yè)務成本是企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結轉情況。

第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

第三節(jié) 期間費用

一、期間費用的內容

期間費用是企業(yè)日常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。

期間費用包含以下兩種情況：一是企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益，或者即使產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益。

期間費用是企業(yè)日?；顒又兴l(fā)生的經濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象，主要是因為期間費用是為組織和管理企業(yè)整個經營活動所發(fā)生的費用，與可以確定一定成本核算對象的材料采購、產成品生產等支出沒有直接關系，因而期間費用不計入有關核算對象的成本，而是直接計入當期損益。

二、期間費用的核算

期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

（一）銷售費用

銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。

銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。銷售的產品的成本屬于“主營業(yè)務成本”，提供勞務所發(fā)生的成本屬于“勞務成本”。

企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。

（二）管理費用

管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。

商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。

企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。

（三）財務費用

財務費用是企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

企業(yè)應通過“財務費用”科目，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。

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