2015國際內(nèi)審師《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》知識點：內(nèi)部控制的定義

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　　內(nèi)部控制的定義

　　內(nèi)部控制是指管理層、董事會和其他方面為管理風(fēng)險、增加實現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性而采取的任何行動。管理層負責(zé)計劃、組織并指導(dǎo)實施充分的行動，為實現(xiàn)目標(biāo)和目的提供合理保證。管理層計劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實施，以合理地保證目標(biāo)得以實現(xiàn)。內(nèi)部控制可以用來防止或發(fā)現(xiàn)雇員在履行其指定職責(zé)時的重大錯誤或違規(guī)，并且及時進行糾正。

　　對這一概念的理解，應(yīng)當(dāng)把握以下三點：

　　- 內(nèi)部控制是指一個組織的內(nèi)部活動，它是通過組織制度、組織機構(gòu)和組織指令或程序來完成的。從這一點看，它不同于來自組織外部的控制，比如政府稅務(wù)機構(gòu)對納稅情況的控制、環(huán)保部門對排污達標(biāo)情況的控制等。在組織中，所謂的“內(nèi)部”，既包括股東會、董事會、監(jiān)事會，又包括組織經(jīng)營機構(gòu)，也就是說，它涉及組織內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)和各個方面。

　　- 組織存在的意義在于它具有與眾不同的特定目標(biāo)。因此，我們可以說，組織的目標(biāo)就是組織的靈魂。組織的目標(biāo)通常可以分解為階段性目標(biāo)，如年度計劃指標(biāo)或項目目標(biāo)等。組織的一切活動都是為了實現(xiàn)其目標(biāo)。有些活動直接服務(wù)于組織目標(biāo)，也有些活動間接服務(wù)于組織目標(biāo)。

　　- 組織的活動并不能必然保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。這是因為組織活動可能會面臨各種預(yù)料不到的問題或困難，妨礙目標(biāo)的實現(xiàn)。這些問題或困難既可能來自組織內(nèi)部，也可能來自組織外部，還可能來自組織行為本身。這些問題或困難就是實現(xiàn)組織目標(biāo)的風(fēng)險。所謂風(fēng)險管理，就是要防止風(fēng)險、及時地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險可能造成的影響，并設(shè)法把不良影響控制在至低的程度上。內(nèi)部控制就是組織內(nèi)部采取的風(fēng)險管理。

　　如果管理層的計劃和組織行為能夠合理保證組織的風(fēng)險得到有效管理，組織的目標(biāo)和目的以經(jīng)濟高效的方式實現(xiàn)，那么可以認為已建立適當(dāng)?shù)目刂?。?nèi)部審計部門必須評估控制的效果和效率，并促進控制持續(xù)改進，從而協(xié)助組織維持有效的控制。

　　內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的，它包括具體的目標(biāo)和實現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效實現(xiàn)的風(fēng)險因素所造成的實際損失，或者使損失降低到至低程度的，貫穿于組織各項活動中的一系列行為或措施，簡單地講，內(nèi)部控制是指為確保企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策，其還應(yīng)識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施。

　　內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運行，但人是具有個人目標(biāo)、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸等情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

　　對管理層或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計地多么完美、運行得多么好，也僅能為董事會和管理部門實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性的影響。這些局限性包括：決策中可能發(fā)生的判斷錯誤，在建立控制措施時人們對成本和效益的考慮，在控制措施實施中由于簡單的小錯誤或失誤造成的控制中斷。此外，兩個以上的人的共謀，也會導(dǎo)致控制失效，管理部門也有能力逾越內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織一個或幾個目標(biāo)。當(dāng)組織目標(biāo)可以分解為全局目標(biāo)和局部目標(biāo)、整體目標(biāo)和階段性目標(biāo)、主體目標(biāo)和從屬目標(biāo)、項目目標(biāo)和其他各項具體的目標(biāo)時，內(nèi)部控制能分別為這些目標(biāo)服務(wù)，因此滿足多目標(biāo)性是內(nèi)部控制的一個特點，盡管這些目標(biāo)間可能會有重復(fù)或交叉。內(nèi)部控制能夠為實現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。

　　但是，諸如某一特定項目的投資回報、市場占有份額或引進新產(chǎn)品線這類經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)并不總是處在組織控制之下。內(nèi)部控制無法防止決策失誤或判斷錯誤，不能預(yù)防那些導(dǎo)致組織目標(biāo)無法實現(xiàn)的外部事件發(fā)生。對于這些目標(biāo)的實現(xiàn)，只有在管理部門和董事會密切關(guān)注并及時了解組織目標(biāo)實現(xiàn)程度的情況下，內(nèi)部控制才能提供合理的保證。