2016重慶高級經(jīng)濟師復習資料：所得稅類及主要稅種

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所得稅類及主要稅種

所得稅類指對納稅人在一定時期獲得的各種所得征稅的一類稅種，是國際上極為流行的一種稅。所得稅的課稅對象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他各種所得。應納稅額的多少，決定于所得額的有無和大小。我國的所得稅是僅次于流轉稅的重要稅類，現(xiàn)有的稅種包括以下幾種。

（1）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國各類內資企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。是調整和規(guī)范國家與企業(yè)之間分配關系的重要形式。

①納稅人。所有實行獨立經(jīng)濟核算的內資企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人。

②課稅對象和計稅依據(jù)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得或其他所得為課稅對象，以應納稅所得額為計稅依據(jù)。應納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去國家準予扣除的各種項目后的余額。

③稅率。統(tǒng)一實行33%的比例稅率。對小型微利企業(yè)，視年利潤額的多少，分別暫按27%或18%的照顧稅率執(zhí)行。

④納稅辦法。實現(xiàn)按年計算、分月或者分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的征收辦法。除鐵道、民航、郵電系統(tǒng)由總機構統(tǒng)一納稅外，一般納稅人均在其所在地納稅。中央企業(yè)及中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由國家稅務總局負責征收，地方企業(yè)及地方企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由地方稅務局負責征收。

（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

這是對外商投資企業(yè)和在我國境內的外國企業(yè)，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。外商投資企業(yè)指在我國境內設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，通常稱為“三資企業(yè)”。外國企業(yè)指在我國境內設立機構、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營，以及雖未設立機構、場所而有來源于我國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，就其來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)只就來源于中國境內的所得繳納所得稅。實行30%比例稅率，另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅。為了吸引外資，引進技術，擴大對外經(jīng)濟合作與交流，規(guī)定了種種優(yōu)惠政策，主要有：①特區(qū)政策，即設在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)，分別減按15%和24%的稅率繳納所得稅。②“兩免三減”政策，即對生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從獲利年度起，前兩年免征所得稅，后三年減半征收所得稅。③再投資退稅政策，即外資企業(yè)用分得的利潤再投資的，可退還其投資部分已納稅款的40%.

（3）個人所得稅

個人所得稅是對個人所得征收的一種稅。

①納稅人。分為居民和非居民。居民指在我國境內有住所，或者無住所，但在境內居住滿一年的個人，其收入無論是來自國內或國外，都要依法納稅。非居民指在我國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿一年的個人，僅就其來自國內的收入依法納稅。

②課稅對象。為個人取得的各類應稅所得，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包、承租者的經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得以及財政部門確定的其他所得。

③稅率。個人所得稅按照所得類別，實行分類稅率。如工資、薪金所得實行5%-45%的九級超額累進稅率；生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租所得實行5%-35%的五級超額累進稅率；其他所得均實行20%的比例稅率。對稿酬所得按應納稅額減征30%，而對勞務報酬一次收入超過2萬元的部分加征五成，超過5萬元的部分加征十成。

④費用減除的標準。計算應納稅所得額時，需減除生計、贍養(yǎng)和其他合理的費用。減除費用的標準按所得類別規(guī)定，如：工資、薪金所得，國內人員每月可減除費用800元，外籍人員每月可減除費用為4000元；個體工商戶每年的經(jīng)營所得可減除成本、費用及損失；承包、承租者的經(jīng)營所得每月可減除必要費用800元；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%；財產(chǎn)轉讓所得可減除財產(chǎn)原值和合理費用等。對利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得則沒有減除費用的規(guī)定。

⑤應納稅額的計算。各類所得分別按月、按年或按次計征，各類所得扣除規(guī)定的減除費用后的余額為應納稅所得額，再乘以適用稅率，即為應納稅額。