《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：金融工具會計(jì)

【案例分析題·2018】（10分）甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會計(jì)準(zhǔn)則（簡稱“新準(zhǔn)則”）。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)，會計(jì)人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：

假定不考慮其他因素。

要求：

判斷會計(jì)人員A、B、C、D、E的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。

會計(jì)人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時(shí)，除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

『參考答案』

（1）存在不當(dāng)之處。“應(yīng)當(dāng)分類為以攤作成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

會計(jì)人員B：公司持有的除對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

『參考答案』

（2）存在不當(dāng)之處?！熬鶓?yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。

理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

會計(jì)人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

『參考答案』

（3）不存在不當(dāng)之處。

會計(jì)人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試。

『參考答案』

（4）存在不當(dāng)之處?！盁o需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試”的說法不當(dāng)。

理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對該類債券投資需要進(jìn)行減值測試。

會計(jì)人員E：套期工具通常是衍生金融工具，但公司對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。

『參考答案』

（5）不存在不當(dāng)之處。

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