2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)解析：遞延所得稅

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提問問題：

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的理解？

解析：

1  、關(guān)于暫時(shí)性差異的掌握方法

方法1：記憶法

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時(shí)性差異：

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

方法2：公式理解法

（1）資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝未來經(jīng)濟(jì)利益流入－未來可稅前抵扣的金額

＝收入－費(fèi)用（把賬面價(jià)值看做收入，把計(jì)稅基礎(chǔ)看做費(fèi)用）

收入－費(fèi)用＞0，產(chǎn)生利潤，應(yīng)當(dāng)納稅。

收入－費(fèi)用＜0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

＝負(fù)債的賬面價(jià)值－負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

＝負(fù)債的賬面價(jià)值－（負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）

＝未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

2、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

遞延所得稅負(fù)債增加，一般情況下所得稅費(fèi)用增加。

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