2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析(二)
案例分析題二
2008 年 5 月 22 日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范),自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008 年 6 月,A 公司(上市公司)召開董事會(huì),研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會(huì)議責(zé)成 A 公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則,抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案,報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008 年 8 月,A 公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案,其要點(diǎn)如下:
?。?)明確控制目標(biāo),本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo),是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠,確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見。
?。?)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此,建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì),由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任;同時(shí),成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,由總會(huì)計(jì)師兼任組長(zhǎng),全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實(shí)施;在完善公司人力資源政策方面,以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn),培養(yǎng)一支能力過(guò)硬的職工隊(duì)伍。
?。?)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo),全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合本公司實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估??紤]到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性,加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足,擬對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì),
重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)定性分析結(jié)果,主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。?)嚴(yán)格控制活動(dòng),綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時(shí),強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)控制,將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)。
?。?)加強(qiáng)信息溝通,建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化,將控
制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中,就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
(6)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對(duì)性,把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷,提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系,建議聘請(qǐng)與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù)。并聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)。
要求:從內(nèi)部控制理論和方法角度,指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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