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第七章
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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試大綱已公布!正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特意根據(jù)網(wǎng)校論壇學(xué)員發(fā)布內(nèi)容為考生整理了考試大綱,供高級(jí)會(huì)計(jì)師考生備考學(xué)習(xí),以下是2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第七章),供廣大學(xué)員參考學(xué)習(xí)!
2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱:第七章 企業(yè)成本管理
【基本要求】
(一)掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法
(二)掌握作業(yè)基礎(chǔ)管理的內(nèi)涵與方法
(三)掌握目標(biāo)成本法核心程序與管理方法
(四)熟悉商業(yè)環(huán)境變化對(duì)成本管理觀念的影響,掌握戰(zhàn)略成本管理的方法體系
(五)熟悉成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
(六)了解成本的含義、分類及成本管理系統(tǒng)的發(fā)展階段
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 企業(yè)成本管理內(nèi)涵和方法
一、成本的含義及分類
成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的概念。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域,馬克思的成本理論認(rèn)為成本是商品價(jià)值(C+V+M)中的C+V部分,即商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)(C)和活勞動(dòng)(V)的貨幣表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域,成本分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本概念和管理會(huì)計(jì)中的成本概念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度要求確認(rèn)和計(jì)量的成本。管理會(huì)計(jì)中的成本是指可以用貨幣單位來衡量,為達(dá)到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲。
二、成本管理觀念的轉(zhuǎn)變
企業(yè)成本管理,是指企業(yè)營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的變化,企業(yè)成本管理觀念也不斷發(fā)生著轉(zhuǎn)變。
(一)注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變
(二)從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變
(三)從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變
(四)從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變
三、成本管理系統(tǒng)的發(fā)展
成本管理系統(tǒng)發(fā)展可分為四個(gè)階段。各階段所關(guān)注的重點(diǎn)分別是:
(1)單純的核算報(bào)告系統(tǒng);
(2)以可靠性為目標(biāo)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告;
(3)追蹤關(guān)鍵經(jīng)營數(shù)據(jù)以生成更具相關(guān)性、精確性的成本信息供決策使用;
(4)戰(zhàn)略成本管理。
四、成本管理方法
在企業(yè)成本管理的發(fā)展過程中,先后出現(xiàn)了一系列成本管理方法,比如實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、本量利分析法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、戰(zhàn)略成本管理法等。
第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理
一、戰(zhàn)略成本管理概述
(一)現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本特征
現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化、制造和信息技術(shù)進(jìn)步、顧客導(dǎo)向、商業(yè)模式和管理方式變革、社會(huì)及政治和文化因素綜合影響等方面。其中,產(chǎn)品在國際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作、先進(jìn)制造技術(shù)的投人與應(yīng)用、顧客導(dǎo)向的價(jià)值理念等,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
(二)企業(yè)成本結(jié)與成本信息相關(guān)性
商業(yè)環(huán)境的巨大變化給企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)帶來了巨大影響。傳統(tǒng)的基于產(chǎn)量、機(jī)器小時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)所分?jǐn)?、歸集的產(chǎn)品成本正在失去相關(guān)性。
(三)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容
戰(zhàn)略成本管理的形成來源于價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析三個(gè)方面的綜合,分析方法都是基于戰(zhàn)略管理而產(chǎn)生的。
二、價(jià)值鏈分析
(一)價(jià)值鏈分析的含義
價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互聯(lián)系的價(jià)值活動(dòng)的總和。價(jià)值鏈分析可以分為兩類:企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析和企業(yè)間價(jià)值鏈分析。
(二)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng),這些價(jià)值活動(dòng)可以分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。內(nèi)部價(jià)值鏈的分析目的在于通過分析以判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)作業(yè)是否有價(jià)值,發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì),從而識(shí)別和確定企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析分為四個(gè)步驟:識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)、價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因分析、分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)、增加價(jià)值或降低成本以建立競爭優(yōu)勢(shì)。
(三)企業(yè)間價(jià)值鏈分析
企業(yè)間價(jià)值鏈分析,主要包括縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析??v向價(jià)值鏈分析將企業(yè)看作是整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)環(huán)節(jié),以分析企業(yè)在所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游價(jià)值鏈分工中的戰(zhàn)略定位。橫向價(jià)值鏈分析則側(cè)重于分析現(xiàn)實(shí)或潛在競爭對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的影響,旨在明確競爭對(duì)手在市場(chǎng)競爭中的優(yōu)劣勢(shì),從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位。
第三節(jié) 作業(yè)成本管理
一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法是一種通過對(duì)成本對(duì)象所涉及的所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和反映,以計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本,評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。與作業(yè)成本法相關(guān)的概念包括:資源、作業(yè)、成本動(dòng)因、作業(yè)中心和成本庫。
(一)資源
資源是指支持作業(yè)的經(jīng)濟(jì)要素。作業(yè)耗費(fèi)資源從而發(fā)生各類成本。
(二)作業(yè)
作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。企業(yè)作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。
從資源識(shí)別及成本核算角度,作業(yè)可分為單位級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和設(shè)施級(jí)(或管理級(jí)別)作業(yè)。
(三)成本動(dòng)因
成本動(dòng)因是成本變化的原因,包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。資源動(dòng)因是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù),它反映了作業(yè)與資源之間的關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到成本對(duì)象的依據(jù)。
(四)作業(yè)中心和成本庫
作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)集合。成本庫歸集了一個(gè)作業(yè)中心所耗用的全部資源,它是由若干個(gè)同質(zhì)作業(yè)動(dòng)因組成的一個(gè)特定的集合體。
二、作業(yè)成本法的核算程序
(一)兩步制分配程序
根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)咼消耗作業(yè)”邏輯,資源通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本,而作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象。
(二)作業(yè)成本法的核算
制造費(fèi)用歸集和分配分為四個(gè)步驟:按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè);分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因;設(shè)置成本庫并歸集所耗資源到作業(yè)中心;基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫的成本分配率并分配成本。
三、作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理
(一)作業(yè)分析
作業(yè)分析過程包括區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、確認(rèn)重要性作業(yè)、對(duì)標(biāo)及有效性分析、關(guān)聯(lián)性分析等方面。
(二)作業(yè)改進(jìn)
改進(jìn)作業(yè)的方法主要包括消除不必要作業(yè)、在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)、提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗、作業(yè)共享、利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。
(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
利用作業(yè)成本信息可以在本量利分析及經(jīng)營決策、產(chǎn)品盈利性分析、作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策等方面發(fā)揮重要作用。
第四節(jié) 目標(biāo)成本管理
一、目標(biāo)成本法概述
(一)目標(biāo)成本法的產(chǎn)生與內(nèi)涵
目標(biāo)成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價(jià)格,在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品預(yù)期成本。
目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開一系列成本控制活動(dòng)的總稱。
目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始,貫穿產(chǎn)品生命周期始終,并將整個(gè)價(jià)值鏈納人其中。
(二)目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別
總的來看,目標(biāo)成本法把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段,而標(biāo)準(zhǔn)成本法則把主要注意力放在產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。
(三)目標(biāo)成本管理的核心程序與實(shí)施原則
目標(biāo)成本管理的核心程序,主要包括三個(gè)方面:在市場(chǎng)調(diào)査、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上確定目標(biāo)成本;組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價(jià)值工程法(或價(jià)值分析法)等將目標(biāo)成本嵌人產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工程、外購材料等的過程控制之中,以使產(chǎn)品設(shè)計(jì)等符合目標(biāo)成本要求;將設(shè)計(jì)完的產(chǎn)品投人生產(chǎn)制造環(huán)節(jié),并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”,進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。實(shí)施目標(biāo)成本管理應(yīng)遵循價(jià)格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)、跨職能團(tuán)隊(duì)合作、生命周期成本削減、價(jià)值鏈參與等原則。
二、目標(biāo)成本的設(shè)定
“目標(biāo)成本”是基于產(chǎn)品的競爭性市場(chǎng)價(jià)格,在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。目標(biāo)成本設(shè)定是實(shí)施目標(biāo)成本法的第一個(gè)階段,設(shè)定目標(biāo)成本主要包括以下三個(gè)方面:
(一)市場(chǎng)調(diào)查
在目標(biāo)成本確定中,市場(chǎng)調(diào)査的核心是真實(shí)了解顧客對(duì)產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價(jià)格等各方面的需求。
(二)競爭性價(jià)格的確定
競爭性價(jià)格是指在買方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對(duì)手等決定產(chǎn)品的價(jià)格定價(jià)。其確定方法主要有市價(jià)比較法和目標(biāo)份額法。
(三)必要利潤的確定
必要利潤是指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下要求的最大利潤,它既是客觀的(它應(yīng)反映投資者的必要報(bào)酬率),也是主觀的(它因不同投資者、管理者的風(fēng)險(xiǎn)感受不同而不同)。其中,必要報(bào)酬率是指投資者對(duì)企業(yè)資本投資所要求的收益率,可以根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAMP)等測(cè)定。
三、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì)
(一)用目標(biāo)成本約束產(chǎn)品設(shè)計(jì)
目標(biāo)成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)人手,滿足客戶需求,平衡產(chǎn)品的價(jià)格與功能,將“目標(biāo)成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程,使目標(biāo)成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計(jì)。
(二)應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)
價(jià)值工程旨在權(quán)衡“產(chǎn)品特性”與“產(chǎn)品成本”兩者的關(guān)系,通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)以提升產(chǎn)品對(duì)顧客的價(jià)值。
四、目標(biāo)成本控制與產(chǎn)品制造及持續(xù)改善
目標(biāo)成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是“一次性”的,而是一個(gè)連續(xù)的循環(huán)過程,企業(yè)需借助這一循環(huán)過程實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標(biāo)。供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作等是促進(jìn)持續(xù)改善的重要舉措。
(一)供應(yīng)鏈管理
在目標(biāo)成本法中,價(jià)值鏈上所有成員(包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等)都應(yīng)被納人目標(biāo)成本管理之中。合格供應(yīng)商的評(píng)定、建檔及信息更新以及加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動(dòng)并為供應(yīng)商提供足夠的激勵(lì)等,是加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理的有效手段。
(二)生命周期成本管理理念
生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費(fèi)的資源總和,包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。在戰(zhàn)略成本管理中,只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”,在財(cái)務(wù)上才是可行的。
(三)目標(biāo)成本管理中的跨職能團(tuán)隊(duì)
在目標(biāo)成本管理中,跨職能團(tuán)隊(duì)要自始至終對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造的全過程負(fù)責(zé)??缏毮軋F(tuán)隊(duì)包括設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)、制造團(tuán)隊(duì)、一體化團(tuán)隊(duì)等。
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