高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題二

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一、案例分析題

1. 金星有限責(zé)任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績(jī)。在取得成就的同時(shí)，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中時(shí)刻存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)人王琳，對(duì)2012年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納：

（1）公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對(duì)建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)，同時(shí)，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過反復(fù)溝通，但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。

（2）公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場(chǎng)，存在受到人身傷害的可能性，僅2012年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)受到不同程度的人身傷害。因此，王琳建議為公司所有員工購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)。

（3）幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預(yù)售，解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國(guó)家調(diào)控的進(jìn)行，開發(fā)時(shí)必須取得房屋預(yù)售許可證方可銷售，因此，公司時(shí)常面臨資金不足問題，王琳建議公司與銀行簽訂應(yīng)急資本協(xié)議，在資金嚴(yán)重短缺時(shí)，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

要求：判斷上述各種情況下，王琳的建議屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】 （1）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問題，經(jīng)過反復(fù)溝通，但效果不明顯，將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)拒絕與其合作（交易），以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不會(huì)降低其可能的嚴(yán)重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場(chǎng)，經(jīng)常受到人身傷害，通過購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)，則將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。

（3）采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。該公司由于資金經(jīng)營(yíng)發(fā)生短缺，為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)，公司與銀行簽訂了應(yīng)急資本協(xié)議，規(guī)定在災(zāi)害發(fā)生時(shí)，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

【答案解析】

2. ABC公司是一家集團(tuán)企業(yè)，通過資本紐帶擁有多家單獨(dú)經(jīng)營(yíng)、無聯(lián)系的企業(yè)股份。公司的董事會(huì)由主席即首席執(zhí)行官及7名執(zhí)行董事和8名獨(dú)立董事組成。公司主要管理崗位，例如財(cái)務(wù)總監(jiān)等職位統(tǒng)一由首席執(zhí)行官批準(zhǔn)任免。公司還另外設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)。內(nèi)審部門每月向會(huì)計(jì)部門主管作口頭匯報(bào)。最近，該公司一名獨(dú)立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨(dú)立董事關(guān)系的情況下被公司聘為營(yíng)銷總監(jiān)。另外一名獨(dú)立董事每年從公司領(lǐng)取的薪酬為30萬元，由于事務(wù)繁忙，一直未能參加公司舉行的相關(guān)會(huì)議。

要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織形式的要求，分析、判斷該公司的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在哪些缺陷？

【正確答案】 根據(jù)上述事實(shí)，與企業(yè)治理方面的要求相比，公司存在以下缺陷：

（1）領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)的董事會(huì)主席與負(fù)責(zé)公司運(yùn)營(yíng)的首席執(zhí)行官應(yīng)由不同的人擔(dān)任。這樣能夠確保任何職位的人員均不會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)造成太大影響，并保證公司內(nèi)部的權(quán)力平衡。

（2）內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，同時(shí)向董事會(huì)而非會(huì)計(jì)部門主管提供報(bào)告。從而確保董事會(huì)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)?nèi)審部門的建議付諸實(shí)施。

（3）公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（或相應(yīng)職位）應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)認(rèn)命。

（4）獨(dú)立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨(dú)立董事關(guān)系的情況下被公司聘為營(yíng)銷總監(jiān)，將無法保證該獨(dú)立董事的獨(dú)立決策，因此，該董事應(yīng)向董事會(huì)披露。

（5）董事會(huì)成員應(yīng)在分配給他們的重要任務(wù)上花費(fèi)必要的時(shí)間，因此董事會(huì)應(yīng)要求董事會(huì)成員投入足夠的時(shí)間和精力以履行其董事職責(zé)。而該公司一名獨(dú)立董事由于事務(wù)繁忙，一直未能參加公司舉行的相關(guān)會(huì)議，說明并未投入足夠的時(shí)間和精力，違反了鼓勵(lì)提升業(yè)績(jī)的原則。

（6）該公司的薪酬和責(zé)任不合理。一位獨(dú)立董事每年從公司領(lǐng)取的薪酬為30萬元，但由于事務(wù)繁忙，一直未能參加公司舉行的相關(guān)會(huì)議。其薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)之間沒有明確的關(guān)系，違反了公平的薪酬和責(zé)任原則。

【答案解析】

3. 華瑞集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“華瑞集團(tuán)”）為國(guó)有控股公司，其前身為華虹電視機(jī)廠和瑞鑫電子產(chǎn)品研究所，2001年改制后，華虹電視機(jī)廠和瑞鑫電子產(chǎn)品研究所合并成立了華瑞有限責(zé)任公司，2004年，成立了華瑞集團(tuán)有限責(zé)任公司，下轄海興科技股份有限公司，宏遠(yuǎn)科技股份有限公司等數(shù)十家子公司及中科電子研究中心等多個(gè)研發(fā)單位。2006年，經(jīng)證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審批，宏遠(yuǎn)科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“宏遠(yuǎn)公司”）在上交所上市成功。

華瑞集團(tuán)多年來一直以家用電子產(chǎn)品為發(fā)展方向，主要產(chǎn)品涉及到彩電、冰箱、空調(diào)、微波爐等家電產(chǎn)業(yè)，并以此為依托，陸續(xù)開發(fā)了筆記本電腦、掌上電腦、數(shù)碼相機(jī)等多個(gè)項(xiàng)目。但今年以來，由于家電行業(yè)及電子產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)激烈，且缺乏專有的分銷渠道，利潤(rùn)在不斷的下降。為此，華瑞集團(tuán)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，開始積極向海外市場(chǎng)尋求發(fā)展，并向不同行業(yè)進(jìn)軍，以期實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2010年，華瑞集團(tuán)籌巨資收購(gòu)了德國(guó)第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國(guó)最大的分銷網(wǎng)絡(luò)，并且在東歐地區(qū)的分銷網(wǎng)絡(luò)也是獨(dú)占鰲頭，其無孔不入的分銷策略一直是歐洲MBA教科書的經(jīng)典案例。對(duì)于這次收購(gòu)，《萊茵河報(bào)》稱之為“中國(guó)的血液流入了歐洲的毛細(xì)血管”。并購(gòu)之后，華瑞利用萊斯特的銷售網(wǎng)絡(luò)，積極開拓德國(guó)以及東歐的市場(chǎng)，由于產(chǎn)品的質(zhì)量高而價(jià)格相對(duì)低廉，因此初期比較順利的打開了市場(chǎng)。但隨后不久遇到了新的問題，即由于產(chǎn)品的類型相對(duì)單一，技術(shù)性能上不夠先進(jìn)，不符合歐洲中產(chǎn)階級(jí)家庭的需求，因此銷售也開始遇到了阻礙。

2010年，華瑞集團(tuán)投入巨資進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作，力求率先實(shí)現(xiàn)將3D技術(shù)在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)中的應(yīng)用。同時(shí)，亞洲的日本、韓國(guó)以及歐、美的企業(yè)也在研究3D技術(shù)在家庭中的應(yīng)用。由于起步較晚，且國(guó)內(nèi)相關(guān)的技術(shù)人才比較稀缺，華瑞集團(tuán)在這次競(jìng)爭(zhēng)中暫時(shí)并未取得領(lǐng)先的地位。然而華瑞集團(tuán)的管理層信心堅(jiān)定，堅(jiān)持加大研發(fā)的投入力度，力求成為新技術(shù)產(chǎn)品的領(lǐng)頭羊。

2010年，華瑞集團(tuán)的戰(zhàn)略部提出，目前我國(guó)的廣告增長(zhǎng)速度在世界依然名列前茅，但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少，其原因固然有觀念的阻礙，但更主要的原因在于LED電子大屏幕的技術(shù)相對(duì)落后，或者產(chǎn)品質(zhì)量缺乏必要的保證，或者產(chǎn)品價(jià)格過高，使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團(tuán)管理層認(rèn)為，這是一個(gè)可供發(fā)展的好機(jī)會(huì)，雖然還缺乏經(jīng)驗(yàn)，但充分可以利用以往在家電方面的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)及研發(fā)能力，并積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)來轉(zhuǎn)向LED電子大屏幕的研發(fā)和生產(chǎn)。于是2010年8月，按照華瑞集團(tuán)的要求，宏遠(yuǎn)公司和美國(guó)ABSN公司共同投資，設(shè)立了華恩高科有限責(zé)任公司，由宏遠(yuǎn)集團(tuán)控股并投入資金和廠房，ABSN公司投入技術(shù)、設(shè)備，共同研發(fā)生產(chǎn)LED電子大屏幕。

要求：

（1）簡(jiǎn)述一體化戰(zhàn)略以及其基本類型，并根據(jù)資料判斷華瑞集團(tuán)收購(gòu)萊斯特公司屬于何種類型；

（2）簡(jiǎn)述多元化戰(zhàn)略的類型，并判斷宏遠(yuǎn)公司投資設(shè)立華恩高科有限公司屬于哪種多元化的類型；

（3）簡(jiǎn)述研發(fā)戰(zhàn)略的類型，并分析判斷華瑞集團(tuán)進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品研發(fā)工作所屬的類型。

【正確答案】 （1）一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)對(duì)具有優(yōu)勢(shì)和增長(zhǎng)潛力的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，沿其經(jīng)營(yíng)鏈條的縱向或橫向擴(kuò)大業(yè)務(wù)的深度和廣度，以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增長(zhǎng)。一體化戰(zhàn)略按照業(yè)務(wù)拓展的方向可以分為縱向一體化和橫向一體化。

①縱向一體化是指企業(yè)向原生產(chǎn)活動(dòng)的上游和下游生產(chǎn)階段擴(kuò)展?？v向一體化包括前向一體化和后向一體化。前向一體化指企業(yè)控制其原屬客戶公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動(dòng)。

②橫向一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)收購(gòu)、兼并或聯(lián)合競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)采用橫向一體化戰(zhàn)略的主要目的是減少競(jìng)爭(zhēng)壓力、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)自身實(shí)力以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

華瑞集團(tuán)收購(gòu)萊斯特公司，屬于縱向一體化戰(zhàn)略中的前向一體化戰(zhàn)略。

（2）多元化戰(zhàn)略分為相關(guān)多元化和不相關(guān)多元化兩種類型。

其中，相關(guān)多元化是指雖然企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)具有新的特征，但它與現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域具有戰(zhàn)略上的適應(yīng)性，在技術(shù)、工藝、銷售渠道或產(chǎn)品等方面具有共同的或者相近的特點(diǎn)。

不相關(guān)多元化是指企業(yè)通過收購(gòu)、兼并其他行業(yè)的業(yè)務(wù)或投資于其他行業(yè)，開拓出與企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)。

宏遠(yuǎn)公司投資設(shè)立華恩高科有限公司研發(fā)生產(chǎn)LED大屏幕屬于相關(guān)多元化。

（3）企業(yè)的研究與開發(fā)戰(zhàn)略可分為四種類型：進(jìn)攻型戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略、技術(shù)引進(jìn)型戰(zhàn)略及部分市場(chǎng)戰(zhàn)略。

進(jìn)攻型戰(zhàn)略的目的是要通過開發(fā)或引入新產(chǎn)品，全力以赴地追求企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)水平的先進(jìn)性，搶占市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)中保持技術(shù)與市場(chǎng)的強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)地位。2010年，華瑞集團(tuán)投入巨資進(jìn)行3D視頻產(chǎn)品的研發(fā)工作，力求率先實(shí)現(xiàn)將3D技術(shù)在數(shù)字電視、掌上視頻產(chǎn)品、數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)中的應(yīng)用。屬于進(jìn)攻型戰(zhàn)略。

【答案解析】

4. 某企業(yè)擬進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資（均在投資期內(nèi)投入），該項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表（部分）如下：

現(xiàn)金流量表（部分） 單位：萬元

	投資期		營(yíng)業(yè)期
	0	1	2	3	4	5
凈現(xiàn)金流量	-800	-200	100	600	B	1000
累計(jì)凈現(xiàn)金流量	-800	-1000	-900	A	100	1100
折現(xiàn)凈現(xiàn)金流量	-800	-180	C	437.4	262.44	590.49

要求：

（1）計(jì)算表中用英文字母表示的項(xiàng)目的數(shù)值；

（2）計(jì)算或確定下列指標(biāo)：

①凈現(xiàn)值；

②包括投資期的靜態(tài)投資回收期和包括投資期的動(dòng)態(tài)投資回收期；

③原始投資以及原始投資現(xiàn)值；

④現(xiàn)值指數(shù)。

【正確答案】 （1）計(jì)算表中用英文字母表示的項(xiàng)目的數(shù)值：

A＝－900＋600＝－300

B＝100－（－300）＝400

假設(shè)折現(xiàn)率為r，則根據(jù)表中的數(shù)據(jù)可知：

180＝200×（1＋r）－1

即（1＋r）－1＝0.9

（1＋r）－2＝0.81

所以，C＝100×0.81＝81

（2）計(jì)算或確定下列指標(biāo)：

①凈現(xiàn)值

＝－800－180＋81＋437.4＋262.44＋590.49

＝391.33（萬元）

②包括投資期的靜態(tài)投資回收期

＝3＋300/400＝3.75（年）

包括投資期的動(dòng)態(tài)投資回收期

＝4＋（590.49－391.33）/590.49＝4.34（年）

③原始投資＝800＋200＝1000（萬元）

原始投資現(xiàn)值＝800＋180＝980（萬元）

④現(xiàn)值指數(shù)＝（81＋437.4＋262.44＋590.49）÷980＝1.40

【答案解析】

5. 松江公司位于松花江北岸，成立于2011年，主要生產(chǎn)救生用品。在最初編制預(yù)算時(shí)，設(shè)定購(gòu)買的原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元／千克。然而隨著該原材料制造技術(shù)的后續(xù)進(jìn)步，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，目前絕大多數(shù)供應(yīng)商已經(jīng)將售價(jià)降低到9.2元／千克。由于該工廠的采購(gòu)部門優(yōu)秀的議價(jià)能力，實(shí)際的采購(gòu)價(jià)格為8元／千克。

在最初編制預(yù)算時(shí)，設(shè)定的材料用量標(biāo)準(zhǔn)為2千克／件，后來，隨著工藝的改進(jìn)，材料用量標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1.8千克／件。

上月的預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為9500件，實(shí)際單位用量為1.9千克／件。

要求：

（1）填寫下面的表格：

原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP	修訂價(jià)格RP	實(shí)際價(jià)格AP	實(shí)際用量AQ
原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ	修訂用量RQ	實(shí)際用量AQ	標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP

（2）計(jì)算直接材料價(jià)格差異、價(jià)格計(jì)劃差異、價(jià)格運(yùn)營(yíng)差異；

（3）計(jì)算直接材料數(shù)量差異、數(shù)量計(jì)劃差異、數(shù)量營(yíng)運(yùn)差異；

（4）分析說明直接材料價(jià)格差異的可控差異和非可控差異，以及可以用來評(píng)估采購(gòu)主管業(yè)績(jī)的差異；

（5）分析說明直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異產(chǎn)生的原因。

【正確答案】

（1）

原始標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP	修訂價(jià)格RP	實(shí)際價(jià)格AP	實(shí)際用量AQ
10元／千克	9.2元／千克	8元／千克	18050千克
原始標(biāo)準(zhǔn)用量SQ	修訂用量RQ	實(shí)際用量AQ	標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SP
19000千克（9500×2=19000）	17100千克（9500×1.8=17100）	18050千克	10元／千克

注：修訂用量RQ=（17100千克）實(shí)際產(chǎn)量×修訂的單位標(biāo)準(zhǔn)用量=9500件×1.8千克/件

實(shí)際用量AQ（18050千克）=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位用量=9500件×1.9千克/件

（2）直接材料價(jià)格差異＝（AP－SP）×AQ＝（8－10）×18050＝－36100（元）

直接材料價(jià)格計(jì)劃差異＝（RP－SP）×AQ＝（9.2－10）×18050＝－14440（元）

直接材料價(jià)格運(yùn)營(yíng)差異＝（AP－RP）×AQ＝（8－9.2）×18050＝－21660（元）

（3）直接材料數(shù)量差異＝（AQ－SQ）×SP＝（18050－19000）×10＝－9500（元）

直接材料數(shù)量計(jì)劃差異＝（RQ－SQ）×SP＝（17100－19000）×10＝－19000（元）

直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異＝（AQ－RQ）×SP＝（18050－17100）×10＝9500（元）

（4）直接材料價(jià)格差異的可控差異為21660元，可以用來評(píng)估采購(gòu)主管的業(yè)績(jī)；不可控差異為14400元，這是由于標(biāo)準(zhǔn)制定問題導(dǎo)致的。

（5）直接材料數(shù)量運(yùn)營(yíng)差異（9500元）為不利差異，說明實(shí)際用量超出修訂后的標(biāo)準(zhǔn)用量，其原因可能是購(gòu)買的原材料產(chǎn)出率下降，質(zhì)量明顯不如以前。

【答案解析】

6. 樂昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的共同成本的分配問題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。

B部門是該公司的一個(gè)生產(chǎn)車間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析，分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。2012年5月，樂昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，B部門產(chǎn)生制造費(fèi)用100000元。假設(shè)B部門工人的熟練程度、等級(jí)和工資均無差別。因此，選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動(dòng)因，其中，資源動(dòng)因的工時(shí)百分比根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。其結(jié)果如下：

作業(yè)項(xiàng)目	制造費(fèi)用（總資源）（1）	資源動(dòng)因（工時(shí)百分比）（2）	作業(yè)成本（3）＝（1）×（2）
材料接收	100000	30%	30000
成型加工		50%	50000
質(zhì)量檢驗(yàn)		20%	20000

要求：

（1）簡(jiǎn)述作業(yè)的特征以及從資源識(shí)別及成本核算角度對(duì)作業(yè)的分類；

（2）假定B部門各項(xiàng)作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表：

2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計(jì)

作業(yè)項(xiàng)目	作業(yè)動(dòng)因	作業(yè)量
		甲產(chǎn)品	乙產(chǎn)品
材料接收	人工小時(shí)	800小時(shí)	400小時(shí)
成型加工	機(jī)器小時(shí)	1200小時(shí)	800小時(shí)
質(zhì)量檢驗(yàn)	檢驗(yàn)次數(shù)	400次	600次

據(jù)此確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，進(jìn)一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

（3）請(qǐng)說明一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟，并說明作業(yè)分析的具體做法；

（4）簡(jiǎn)述作業(yè)改進(jìn)的方法。

【正確答案】 （1）作業(yè)具有以下特征：

①作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體；②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；③作業(yè)可量化。

從資源識(shí)別及成本核算角度，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類：①單位級(jí)作業(yè)；②批次級(jí)作業(yè)；③品種級(jí)作業(yè)；④設(shè)施級(jí)（或管理級(jí)）作業(yè)。

（2）作業(yè)分配率：

材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時(shí)）

成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時(shí)）

質(zhì)量檢驗(yàn)：20000/（400＋600）＝20（元/次）

作業(yè)成本計(jì)算表

作業(yè)名稱	資源耗費(fèi)	產(chǎn)品名稱	產(chǎn)量	作業(yè)量	作業(yè)分配率	成本分配額
-1	-2	-3	-4	-5	（6）＝（2）/∑（5）	（7）＝（6）×（5）
材料接收	30000	甲	200	800	25	20000
		乙	100	400		10000
成型加工	50000	甲	200	1200	25	30000
		乙	100	800		20000
質(zhì)量檢驗(yàn)	20000	甲	200	400	20	8000
		乙	100	600		12000

作業(yè)成本匯總

產(chǎn)品名稱（1）	作業(yè)項(xiàng)目（2）	作業(yè)成本（3）	制造費(fèi)用分配額（4）
甲	材料接收	20000	58000
	成型加工	30000
	質(zhì)量檢驗(yàn)	8000
乙	材料接收 ^	10000	42000
	成型加工	20000
	質(zhì)量檢驗(yàn)	12000
合 計(jì)			100000

（3）一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括以下四個(gè)步驟：①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認(rèn)重要性作業(yè)。③對(duì)標(biāo)及有效性分析。④關(guān)聯(lián)性分析。

具體做法包括：①資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性；②作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性；③作業(yè)鏈綜合分析。

（4）作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

【答案解析】

7. 甲公司為一家從事礦產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的大型國(guó)有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還需要對(duì)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)以保證高管和業(yè)務(wù)骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)。2013年相關(guān)投資、套保和激勵(lì)相關(guān)事項(xiàng)如下：

資料一：

（1）2013年1月2日，甲購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際利率7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息分析，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。

（2）2013年3月2日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)按照面值購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款1000萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認(rèn)為債券期限過長(zhǎng)，出于提高流動(dòng)性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬元款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日，該批債券攤余成本為1000萬元。

（3）2013年11月1日，甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司，取得價(jià)款500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定2014年2月1日按524萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券，假定該債券的初始確認(rèn)金額截至2013年11月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款500萬元與其賬面價(jià)值400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。

資料二：

針對(duì)近年來礦產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)比較大，甲公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組織人員進(jìn)行討論、學(xué)習(xí)套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：

財(cái)務(wù)經(jīng)理張某：公司簽訂遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾）如果擔(dān)心未來產(chǎn)品價(jià)格上漲導(dǎo)致合同發(fā)生損失，那么應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。

會(huì)計(jì)師劉某：對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，這樣不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

會(huì)計(jì)師鄭某：對(duì)于境外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。

會(huì)計(jì)師關(guān)某：公司持有的庫(kù)存礦產(chǎn)品如果擔(dān)心價(jià)格下降，可以在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

資料三：

2013年1月1日，為激勵(lì)并獎(jiǎng)勵(lì)高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務(wù)骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按當(dāng)時(shí)的股價(jià)增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：

年份	公允價(jià)值	支付現(xiàn)金
2013年	12
2014年	15
2015年	18	18
2016年	21	21
2017年		23

2013年有20名被授予期權(quán)人員離開甲公司，甲公司估計(jì)2014年和2015年還將有15名被授予期權(quán)人員離開；2014年又有10名被授予期權(quán)人員離開公司，甲公司估計(jì)2015年還將有8名被授予期權(quán)人員離開；2015年又有10名被授予期權(quán)人員離開，假定2015年有80人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2016年有50人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2017年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

1.（1）根據(jù)資料一（1），判斷取得債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別并說明理由；判斷2013年12月31日對(duì)乙公司債券是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并說明理由和計(jì)算過程。

（2）根據(jù)資料一（2），判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應(yīng)對(duì)該類金融資產(chǎn)重分類并說明理由；

（3）根據(jù)資料一（3），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，說明理由，若是處理不正確，說明如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

2.根據(jù)資料二，逐項(xiàng)判斷甲公司關(guān)于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，指出該不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

3.（1）根據(jù)資料三，簡(jiǎn)要說明現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍并說明現(xiàn)金結(jié)算的股份支付可行權(quán)日前和可行權(quán)日后記入“損益類”科目有何不同。

（2）根據(jù)資料三，計(jì)算2015年和2016年計(jì)入損益的金額。

【正確答案】 1.（1）甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由：因?yàn)槠涞狡谌展潭?、回收金額確定、管理層有意愿和能力持有至到期。

甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

理由：甲公司持有的乙公司債券的賬面價(jià)值高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

計(jì)算過程：

2013年12月31日乙公司債券計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值＝9590.12＋9590.12×7%－600＝9661.43（萬元）；

未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074

=8983.84（萬元）；

計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝9661.43－8983.84＝677.59（萬元）。

（2）2013年11月1日出售60%丙公司債券后應(yīng)將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置比例較大，且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，甲公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）甲公司出售丙公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格（售價(jià)加合理回報(bào)）將該金融資產(chǎn)（或?qū)嵸|(zhì)相同金融資產(chǎn)）回購(gòu)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用。

2.（1）財(cái)務(wù)經(jīng)理張某發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：應(yīng)該在期貨市場(chǎng)上做賣出套期保值。

理由：期貨市場(chǎng)上賣出期貨合約，期貨價(jià)格上漲后買入平倉(cāng)將會(huì)發(fā)生損失，同時(shí)現(xiàn)貨市場(chǎng)上以合同價(jià)格履行合同也會(huì)發(fā)生損失，不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵消。

（2）會(huì)計(jì)師劉某發(fā)言存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處1：對(duì)于公司簽訂的遠(yuǎn)期銷售合同（確定承諾），公司應(yīng)考慮采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

理由：對(duì)于尚未履行的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）相關(guān)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值套期進(jìn)行處理。

不當(dāng)之處2：不會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

（3）會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無不當(dāng)之處。

（4）會(huì)計(jì)師關(guān)某發(fā)言無不當(dāng)之處。

3.（1）現(xiàn)金股票增值權(quán)的適用范圍：適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司；可行權(quán)日前記入“管理費(fèi)用”等科目，可行權(quán)日后記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

（2）2015年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=（200-20-10-10-80）×100×18=144000（元）。

2015年計(jì)入損益的金額=144000+80×100×18-162000=126000（元）

2016年計(jì)入損益的金=（200-20-10-10-80-50）×100×21+50×100×21-144000=24000（元）。

【答案解析】

8. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

金運(yùn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱金運(yùn)股份）主要經(jīng)營(yíng)汽車輪胎的生產(chǎn)及銷售，2011年、2012年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2011年6月10日，金運(yùn)股份以支付銀行存款4 000萬元的從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入橡膠生產(chǎn)企業(yè)嘉泰公司15%的股權(quán)。取得股權(quán)后，金運(yùn)公司要求嘉泰公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2011年7月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日，金運(yùn)股份向嘉泰公司派出一名董事。2011年7月1日，嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同：

項(xiàng)目	原價(jià)	預(yù)計(jì)使用壽命	公允價(jià)值	尚可使用壽命
固定資產(chǎn)	2400萬	10年	3600萬	6年
無形資產(chǎn)	1500萬	6年	2000萬	5年

上述資產(chǎn)均采用直線法折舊攤銷。

（2）2011年度，嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 600萬元（假定各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均衡）。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，嘉泰公司于2011年9月購(gòu)入甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為700萬元，至2011年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為1 000萬元。

2012年1至6月，嘉泰公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為1 350萬元。

（3）2012年6月1日，經(jīng)嘉泰公司股東同意，金運(yùn)股份與嘉泰公司的股東萬勝公司簽訂協(xié)議，以銀行存款15 000萬元購(gòu)買萬勝公司持有的嘉泰公司40%的股權(quán)，2012年6月15日，該協(xié)議分別經(jīng)金運(yùn)股份、萬勝公司股東會(huì)批準(zhǔn)。2012年7月1日，金運(yùn)股份與萬勝公司通過產(chǎn)權(quán)交易所完成該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割手續(xù)，并于同日完成工商變更登記。2012年7月1日，金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司董事會(huì)進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會(huì)由10名董事組成，其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可實(shí)施。2012年7月1日，嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為35 000萬元。當(dāng)日金運(yùn)股份持有的15%的股份公允價(jià)值為5 625萬元。

（4）其他有關(guān)資料：

①本題不考慮所得稅及其他稅費(fèi)影響。

②在金運(yùn)股份取得對(duì)嘉泰公司投資后，嘉泰公司未曾分派現(xiàn)金股利。

③本題中金運(yùn)股份、嘉泰公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）判斷2012年6月金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司股份屬于何種形式的企業(yè)并購(gòu)，并說明理由。

（2）判斷2012年6月金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司股份是否形成企業(yè)合并，若是形成企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由。

（3）計(jì)算金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年6月30日的賬面價(jià)值。

（4）計(jì)算購(gòu)買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并說明相關(guān)處理思路。

（5）說明金運(yùn)股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度應(yīng)如何計(jì)量。

（6）計(jì)算合并成本、合并報(bào)表中的商譽(yù)價(jià)值。

（7）從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度分別說明金運(yùn)公司對(duì)于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的處理。

【正確答案】 （1）金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司屬于縱向并購(gòu)。

理由：嘉泰公司是橡膠生產(chǎn)企業(yè)，為金運(yùn)股份上游企業(yè)，因此屬于縱向合并。

（2）金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司形成企業(yè)合并。

理由：二次投資后，金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司董事會(huì)進(jìn)行改組。嘉泰公司改組后董事會(huì)由10名董事組成，其中金運(yùn)股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可實(shí)施。說明金運(yùn)股份對(duì)嘉泰公司實(shí)施控制。

金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由：金運(yùn)股份并購(gòu)嘉泰公司時(shí)無同一最終控制方。

（3）2012年6月30日：

嘉泰公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝2 000－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 745（萬元）

金運(yùn)股份2012年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 745×15%=261.75（萬元）。

因嘉泰公司持有可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)=（1 350-1 000）×15%=52.5（萬元）。

長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年6月30日的賬面價(jià)值＝4 276.75+261.75+52.5＝4 591（萬元）

（4）購(gòu)買日金運(yùn)股份取得嘉泰公司55%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4 591+15 000=19 591（萬元）

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，金運(yùn)股份應(yīng)當(dāng)以2012年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股權(quán)的賬面價(jià)值與2012年7月1日新增股權(quán)的投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

（5）金運(yùn)股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)，在購(gòu)買日以公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值5 625萬元與賬面價(jià)值4 591萬元的差額1 034萬元計(jì)入當(dāng)期投資收益。

（6）購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。合并當(dāng)日合并成本=15%投資的對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值5 625萬元+40%股份的初始投資成本15 000萬元=20 625（萬元）；

合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)=20 625-35 000×55%=1 375（萬元）。

（7）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度：

金運(yùn)股份對(duì)于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬元（45+52.5）在購(gòu)買日不予處理，待購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度：

金運(yùn)股份對(duì)于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益97.5萬元（45+52.5）在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為2012年度的投資收益。

【答案解析】

9. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，已經(jīng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，但尚未補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)的折舊。2013年9月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其2013年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：

（1）2012年甲單位財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬元，其中，人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬元，公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬元，在安排2013年預(yù)算時(shí)，將公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費(fèi)，用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。

（2）1月，甲單位將上級(jí)對(duì)本單位的上年財(cái)政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財(cái)政應(yīng)返還額度處理。

（3）3月，甲單位經(jīng)管理層會(huì)議決定，出租一棟閑置的辦公樓（價(jià)值為1 200萬元），每年收取租金200萬元，直接計(jì)入事業(yè)收入。

（4）4月，甲單位經(jīng)主管部門審批、財(cái)政部門備案后處置報(bào)廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批，資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬元，作為損失列入事業(yè)支出，處置凈收入作為其他收入。

（5）5月，某修繕項(xiàng)目完成，結(jié)余資金30萬元，甲單位6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。

（6）5月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進(jìn)行對(duì)外投資，取得的投資收益計(jì)入事業(yè)收入。

（7）5月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。

（8）6月，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，用一臺(tái)以前年度購(gòu)置的儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為35萬元。甲單位增加30萬元的對(duì)外投資，并增加事業(yè)基金（投資基金）35萬元，同時(shí)，減少固定基金和固定資產(chǎn)30萬元。

（9）6月，甲單位報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，賬面價(jià)值為50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬元，分5年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。30日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付一年租金10萬元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)50萬元，增加固定基金50萬元；同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。

（10）6月，甲單位將附屬獨(dú)立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)2 000萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出1 800萬元購(gòu)置了一臺(tái)專用設(shè)備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。

要求：

請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)固定，對(duì)事項(xiàng)（1）至（10），逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說明理由；對(duì)事項(xiàng)（10），逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。

【正確答案】 （1）事項(xiàng)（1）處理不正確。

理由：財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。

（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理為減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政應(yīng)返還額度。

（3）事項(xiàng)（3）處理不正確。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，價(jià)值在800萬元以上的應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。并且，固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)上繳中央國(guó)庫(kù)，不能計(jì)入事業(yè)收入。

（4）事項(xiàng)（4）處理不正確。

理由：根據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置存貨時(shí)，將處置存貨資產(chǎn)價(jià)值借記其他支出科目。對(duì)于處置凈收入貸記應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款，上繳國(guó)庫(kù)，不能計(jì)入單位的收入。

（5）事項(xiàng)（5）處理不正確。

理由：中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。

（6）事項(xiàng)（6）處理不正確。

理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；同時(shí)，取得的投資收益應(yīng)計(jì)入其他收入。

（7）事項(xiàng)（7）處理不正確。

理由：該擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商；另外，政府采購(gòu)中，采購(gòu)人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。

（8）事項(xiàng)（8）處理不正確。

理由：甲單位應(yīng)按評(píng)估價(jià)值增加35萬元的長(zhǎng)期投資，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）35萬元；同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）和固定資產(chǎn)30萬元。

（9）事項(xiàng)（9）處理不正確。

理由：按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：在收到固定資產(chǎn)時(shí)，增加固定資產(chǎn)50萬元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款50萬元；支付租金時(shí)，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元；同時(shí)，減少長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）10萬元。

（10）事項(xiàng)（10）處理不當(dāng)之處包括：

①甲單位將附屬獨(dú)立核算單位上繳的管理費(fèi)列入往來賬的做法不正確。

②甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。

③甲單位在往來賬中列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。

正確做法：

①甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)作為收入予以確認(rèn)。

②甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。

③甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。

【答案解析】

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