本表單主要涉及兩處修改內(nèi)容：

（1）修訂第2行第5列“股權(quán)激勵(lì)稅收金額”的填報(bào)規(guī)則，規(guī)定第2行第5列不再按照賬載金額和實(shí)際發(fā)生額孰小值填列，直接按第2行第2列（實(shí)際發(fā)生額）金額填報(bào)；

（2）修訂第5行第5列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額”與第5行第7列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”的表間關(guān)系，規(guī)定第5行第5列按本表第1行第5列×稅收規(guī)定扣除率后的金額，與第5行第2＋4列金額的孰小值填報(bào)，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金額填報(bào)。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。申報(bào)表中稅收規(guī)定的扣除率統(tǒng)一調(diào)整為8%。

4.《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

為推進(jìn)該項(xiàng)政策執(zhí)行，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)），進(jìn)一步明確相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，這些內(nèi)容我們已經(jīng)在另一篇文章中進(jìn)行了介紹，工作和做題過程中遇到這個(gè)問題的朋友可以關(guān)注一下：

整體來看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策下，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)執(zhí)行下述加速折舊政策：

①2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

②持有（包括原來購進(jìn)的）的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊

③在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，

a.單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；

b.單位價(jià)值超過500萬元的，專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（若研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營“共用”，則需符合特定“6行業(yè)、4領(lǐng)域”和小型微利企業(yè)的條件）

本表單主要涉及兩處修改內(nèi)容：

（1）將原表單中的第11行至第13行整合為1行，減少填報(bào)項(xiàng)目；

（2）將附列資料“全民所有制改制評(píng)估增值政策資產(chǎn)”名稱修訂為“全民所有制企業(yè)公司制改制資產(chǎn)評(píng)估增值政策資產(chǎn)”，使表述方式更為精準(zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào)文件規(guī)定，“改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除”。

注意，納稅人只要發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，均需填報(bào)本表。

另外，提醒納稅人注意：此次調(diào)整在填報(bào)說明中將“對(duì)于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。第4列至第8列稅收金額不包含不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。”的位置進(jìn)行了前移，提醒納稅人在填報(bào)時(shí)不要忽略此項(xiàng)內(nèi)容。

5.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）將資產(chǎn)損失相關(guān)資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，結(jié)合后續(xù)管理的需要，對(duì)表單行次進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。

新政策下，有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存?zhèn)洳榧纯?。那么資產(chǎn)損失無需再區(qū)分清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，整個(gè)表單結(jié)構(gòu)按資產(chǎn)類型進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)和列示。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應(yīng)填報(bào)總機(jī)構(gòu)和全部分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第29行填報(bào)各分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

納稅人應(yīng)根據(jù)填報(bào)說明準(zhǔn)確判定企業(yè)的資產(chǎn)損失的范圍，逐項(xiàng)填報(bào)。各項(xiàng)損失確實(shí)的條件可以參考下述文件的規(guī)定：

（1）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）；

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布、國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）；

（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）；

（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）；

（5）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）；

（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）；

（7）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）。

Part 2 未完待續(xù)……

本文原創(chuàng)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家，張敏老師。

張敏老師從事稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。統(tǒng)籌負(fù)責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)商品設(shè)計(jì)及教學(xué)工作實(shí)施，十余年來致力于稅法科目的研究。

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