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當(dāng)心!不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用不能稅前扣除!

來(lái)源: 深圳稅務(wù) 編輯:liuyi 2021/11/30 14:50:05  字體:

大家注意啦!

不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用

不能稅前扣除哦~

具體情況如何?

下面請(qǐng)看案例及分析~

↓  ↓  ↓

 一  案情概況

A公司是一家高新技術(shù)企業(yè),主要自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)相關(guān)軟件產(chǎn)品,所開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域,享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。2019年度,A公司取得軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款90多萬(wàn)元。取得該筆稅款后,A公司在會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算,將其投入軟件產(chǎn)品的研發(fā)工作中,用于擴(kuò)大再生產(chǎn),尚未達(dá)到資本化條件。

近日,稅務(wù)局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn),A公司2019年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中,將即征即退稅款作為不征稅收入全額調(diào)減,不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用卻未進(jìn)行調(diào)增。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與A公司財(cái)務(wù)張小姐核實(shí)確認(rèn),該筆增值稅即征即退稅款屬于企業(yè)所得稅不征稅收入,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條相關(guān)規(guī)定,不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。故A公司獲取的該筆不征稅收入用于研發(fā)軟件發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在填報(bào)“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”時(shí),應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。

最終,A公司調(diào)增2019年度應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

 二  風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)取得的即征即退稅款、政府財(cái)政撥款等屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入,用于支出所形成的費(fèi)用,要謹(jǐn)慎對(duì)待,不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除;若該類不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷,也不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。同時(shí),企業(yè)取得的財(cái)政性資金一旦作為不征稅收入處理,相關(guān)支出更不能加計(jì)扣除。

另外,根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))文件第五條規(guī)定,“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?!逼髽I(yè)可以擇優(yōu)選擇更為適用的稅收政策,即企業(yè)對(duì)于這部分收入可以選擇作為不征稅收入,也可以選擇作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。不征稅收入不是免稅優(yōu)惠,如企業(yè)希望相關(guān)支出可以稅前扣除并依法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的話,建議作為應(yīng)稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理。

 三  政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十八條:企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2008〕151號(hào)第三條:企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2011〕70號(hào):

第一條:企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

第二條:根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第五條:企業(yè)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第五條:“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?!?/p>

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))

第一條:“軟件產(chǎn)品增值稅政策”

(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策(自2019年4月1日起,已改為13%稅率);

(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等,單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

注:政策如有變動(dòng),請(qǐng)以最新法律法規(guī)為準(zhǔn)

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