所得減免類項(xiàng)目要求企業(yè)從事不同稅收待遇項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。如何準(zhǔn)確合理地分?jǐn)備N售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用這三項(xiàng)期間費(fèi)用？本文梳理相關(guān)稅收文件，并作出提示。

文件規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號(hào)）第三條規(guī)定，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）第六條規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

稅務(wù)處理

1.分清減免所得

企業(yè)所得稅法規(guī)定的減免所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。減免所得，指減免按項(xiàng)目實(shí)行減免稅，企業(yè)經(jīng)營的符合條件的項(xiàng)目凈所得免征或減征所得稅，不是企業(yè)整體減免稅。對于上述減免所得優(yōu)惠項(xiàng)目，稅法要求必須單獨(dú)核算，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。計(jì)算公式為：享受優(yōu)惠的凈所得＝項(xiàng)目收入－項(xiàng)目成本－項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。

2.按項(xiàng)目分開核算

國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件規(guī)定，期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》第4列“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”，填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別計(jì)算減免項(xiàng)目收入、成本，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，須向主管國稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，由主管國稅機(jī)關(guān)核定計(jì)算其減免稅的具體數(shù)額。

風(fēng)險(xiǎn)提示

1.納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

2.納稅人同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

4.對于分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用基數(shù)存在爭議的，納稅人應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

5.分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定，不得隨意變更。特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（作者：樊其國）