所得額不等于應(yīng)納稅所得額理解這一點就不會在稅上吃虧

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2015/05/12 09:40:42　　字體：大小

有些地方的稅務(wù)機關(guān)宣傳小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠有一個很大誤區(qū)，即將所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額錯誤地理解為將應(yīng)納稅所得額減按50%，這造成小微企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

實際工作中，不少稅務(wù)機關(guān)沒有正確理解，將所得減按50%，錯誤地理解為應(yīng)納稅所得額減按50%，造成小型微利企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

例1：

甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補的虧損2萬元，2015年納稅調(diào)整后所得為20萬元，按照錯誤的理解，將2015年納稅調(diào)整后所得20萬元先彌補以前年度可以彌補的虧損2萬元，再減按50%來計算。即該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為20－2＝18（萬元），然后對應(yīng)納稅所得額減按50%，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額為18×50%×20%＝1.8（萬元）。

正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得20萬元減按50%計算，即20×50%＝10（萬元），再彌補以前年度可以彌補的虧損2萬元，得出應(yīng)納稅所得額8萬元，則該公司的應(yīng)納稅額＝8×20%＝1.6（萬元）。

例2：

甲居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國家限制與禁止的行業(yè)，2015年度納稅調(diào)整后所得30萬元，其中涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬元。按照錯誤的理解，則2015年度應(yīng)納稅所得額為15萬元，再將2015年度應(yīng)納稅所得額15萬元減按50%計算，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額＝15×50%×20%＝1.5（萬元）。

正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得30萬元減按50%計算，即30×50%＝15（萬元），再減涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬元，則2015年度應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。

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