最近正保會計網(wǎng)校答疑專家老顧收到一個會員咨詢的問題：公司從國外進口大型固定資產(chǎn)設(shè)備，國外設(shè)備廠家負責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試，但是合同中未單獨約定安裝調(diào)試費用的具體金額，在進口環(huán)節(jié)，對合同金額已經(jīng)全額繳納增值稅。請問針對上述情況，對國外設(shè)備廠家的安裝調(diào)試服務(wù)我公司是否需要代扣代繳相關(guān)稅款？

上述問題所說的這個業(yè)務(wù)是由于簽合同不當(dāng)造成的，會造成部分重復(fù)繳稅。下面我們結(jié)合目前的政策規(guī)定來分析一下具體涉稅情況。

一、進口環(huán)節(jié)的涉稅情況

依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第十五條規(guī)定，進口貨物的價款中單獨列明的設(shè)備進口后發(fā)生的安裝、裝配或者技術(shù)援助費用，不計入該貨物的完稅價格。由于上述問題中合同未單獨約定安裝調(diào)試費用的具體金額，因此在實務(wù)中一般會按合同價款全額繳納進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和進口增值稅。

雖然文件也規(guī)定了納稅人可以與海關(guān)進行價格磋商，采用合理的方法進行估價，以確定進口設(shè)備的完稅價格，但是在實務(wù)中單獨估價耗時長，手續(xù)繁瑣，所以一般都會按合同價格在進口環(huán)節(jié)完稅。

二、境內(nèi)的涉稅情況

依據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）規(guī)定，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)涉及的增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理，應(yīng)依照該辦法規(guī)定執(zhí)行。

1、企業(yè)所得稅方面

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第六條規(guī)定，非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

因此，對于會員咨詢的問題，由于合同中未明確約定安裝勞務(wù)的費用金額，稅務(wù)機關(guān)一般會按照銷售貨物合同總價款的10%確定非居民企業(yè)的安裝服務(wù)收入，然后再確定非居民企業(yè)的利潤率，征收在境內(nèi)安裝服務(wù)收入的企業(yè)所得稅。

2、增值稅方面

財稅[2016]36號附件1規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。同時依據(jù)第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

財稅[2016]36號附件2規(guī)定，境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

依據(jù)上述規(guī)定，會員咨詢的問題中，在境內(nèi)提供安裝調(diào)試服務(wù)的境外企業(yè)，應(yīng)該就其安裝服務(wù)收入在境內(nèi)繳納增值稅，由購買方按照適用稅率代扣代繳。由于合同中未明確安裝調(diào)試服務(wù)的價格，在實務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)一般也會按照銷售貨物合同總價款的10%確定非居民企業(yè)的安裝服務(wù)收入。

綜合上述分析，我們會發(fā)現(xiàn)在會員咨詢的這個業(yè)務(wù)中，由于合同簽訂時未單獨明確安裝調(diào)試服務(wù)的金額，導(dǎo)致境外企業(yè)的安裝服務(wù)收入既在進口環(huán)節(jié)作為了進口關(guān)稅和增值稅的計稅依據(jù)，又在境內(nèi)安裝時作為安裝服務(wù)繳納了增值稅。在此，老顧提醒各位，在簽訂合同時要有財務(wù)人員參與，審核相關(guān)的涉稅條款，盡量避免重復(fù)繳稅，減少不必要的稅收成本。

｜作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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