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【漲知識(shí)】一文了解職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除需要注意哪些事項(xiàng)?

來源: 上海稅務(wù) 編輯:xiemengxue 2021/05/12 16:24:05  字體:

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)可以在扣除限額內(nèi)稅前扣除,那么企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除中,具體有哪些注意事項(xiàng)呢?大家一起來了解一下吧!

政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十二條規(guī)定:根據(jù)財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定,自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊行業(yè)

一、航空企業(yè)

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

二、核力發(fā)電企業(yè)

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))

三、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))

報(bào)表填報(bào)

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),具體涉及的年度申報(bào)表為《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105050)第4行“三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出”、第5行“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”、第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”。具體填寫如下:

【第4行】三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出

填報(bào)第5行金額或者第5+6行金額。

【第5行】按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)

適用于按照稅收規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)按比例稅前扣除的納稅人填報(bào),填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

(1)第1列“賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)金額,不包括第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”金額。

(2)第2列“實(shí)際發(fā)生額”:分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額,不包括第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”金額。

(3)第3列“稅收規(guī)定扣除率”:填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例。

(4)第4列“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”:填報(bào)納稅人以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出余額。

(5)第5列“稅收金額”:填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額(不包括第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”金額),按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第2+4列的孰小值填報(bào)。

(6)第6列“納稅調(diào)整金額”:填報(bào)第1-5列金額。

(7)第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”:填報(bào)第2+4-5列金額。

【第6行】按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用

適用于按照稅收規(guī)定職工培訓(xùn)費(fèi)用允許全額稅前扣除的納稅人填報(bào),填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

(1)第1列“賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額。

(2)第2列“實(shí)際發(fā)生額”:分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工教育經(jīng)費(fèi)本年實(shí)際發(fā)生額中可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額。

(3)第3列“稅收規(guī)定扣除率”:填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例(100%)。

(4)第5列“稅收金額”:填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第2列金額填報(bào)。

(5)第6列“納稅調(diào)整金額”:填報(bào)第1-5列金額。

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