【漲知識】一文了解職工教育經費稅前扣除需要注意哪些事項？

來源: 上海稅務編輯：xiemengxue 2021/05/12 16:24:05　　字體：大小

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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定職工教育經費可以在扣除限額內稅前扣除，那么企業(yè)職工教育經費稅前扣除中，具體有哪些注意事項呢？大家一起來了解一下吧！

政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十二條規(guī)定：根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

特殊行業(yè)

一、航空企業(yè)

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

二、核力發(fā)電企業(yè)

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）

三、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

報表填報

職工教育經費稅前扣除在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，具體涉及的年度申報表為《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）第4行“三、職工教育經費支出”、第5行“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費”、第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用”。具體填寫如下：

【第4行】三、職工教育經費支出

填報第5行金額或者第5+6行金額。

【第5行】按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費

適用于按照稅收規(guī)定職工教育經費按比例稅前扣除的納稅人填報，填報納稅人本年度發(fā)生的按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下：

（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費金額，不包括第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用”金額。

（2）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工教育經費實際發(fā)生額，不包括第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓費用”金額。