2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳手冊，超全匯總！

來源: 中國稅務雜志社編輯：yushaungsw 2021/03/10 14:58:10　　字體：大小

企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍

凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。根據《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》( 國家稅務總局公告2012年57號)，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構也應按規(guī)定進行年度納稅申報，按照總機構計算分攤的應繳應退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

企業(yè)所得稅匯算清繳時間

（一）一般企業(yè)匯繳時間2021年5月31日前進行2020年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，并結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。

（二）申請辦理注銷登記企業(yè)匯繳時間納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款。納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款。

（三）更正申報注意事項2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日(2021年5月31日)前，納稅人如發(fā)現企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，并結清應繳應退企業(yè)所得稅款，涉及補繳稅款的不加收滯納金。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2021年5月31日）后，納稅人如發(fā)現企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，涉及補繳稅款的，應自2021年6月1日起按日加收滯納金。納稅人可以自行選擇網上申報、介質申報和手工申報方式進行更正申報。

（四）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。

選擇適用的企業(yè)所得稅匯繳申報表

（一）申報表選擇

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關附表適用納稅人類型：查賬征收居民企業(yè)及實行按比例就地預繳匯總（合并）納稅辦法的分支機構

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》及相關附表適用納稅人類型：核定征收居民企業(yè)

3.《分支機構企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關附表（表樣同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》）適用納稅人類型：跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構

（二）申報表填寫注意事項

1．填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的納稅人，應先填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》（以下簡稱《表單》），并根據企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務在《表單》中選擇“填報”或“不填報”對應的附表，凡選擇“填報”的附表，無論相關業(yè)務是否需納稅調整，均應完整填寫附表中的信息。

2.小型微利企業(yè)可免于填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）中的 “主要股東及分紅情況”、《一般企業(yè)收入明細表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》（A103000）、《期間費用明細表》（A104000）。

企業(yè)所得稅匯算清繳申報方式

目前，企業(yè)所得稅納稅人匯繳申報的方式包括網上申報、介質申報和手工申報。

申報流程

為推進“放管服”改革，幫助納稅人防范申報環(huán)節(jié)錯報風險,稅務機關預計于3月底使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務”功能，在企業(yè)所得稅年度納稅申報環(huán)節(jié)為納稅人提供風險掃描服務，該服務功能以“互聯網+稅務”為依托，以大數據分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數據把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風險。納稅人在使用企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務功能進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務報表通過網上申報方式報送，該功能將在納稅人提交匯算清繳申報數據時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數據進行修改后，可通過網上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料有哪些？

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。

2.財務報表（年度）。

3.享受軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，按照《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定，應提交的資料。

4.委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

5.涉及關聯方業(yè)務往來的，報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表》。

6.存在稅前資產損失扣除情況的企業(yè)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。

7.企業(yè)應自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規(guī)劃等相關材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、拆遷補償協(xié)議、資產處置計劃；企業(yè)搬遷完成當年應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料；匯繳申報時報送《政策性搬遷納稅調整明細表》的，無需重復報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。

8.房地產開發(fā)經營企業(yè)應報送房地產開發(fā)產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告。

9.房地產開發(fā)企業(yè)應依據計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產品的成本對象，并就確定原則、依據，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產品完工當年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務機關。

10.除保險企業(yè)以外的其他企業(yè)稅前扣除手續(xù)費及傭金支出的，應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

11.申請享受中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的企業(yè)，在匯算清繳時：

①法人執(zhí)照副本復印件，

②融資性擔保機構監(jiān)管部門頒發(fā)的經營許可證復印件，

③具有資質的中介機構鑒證的年度會計報表和擔保業(yè)務情況（包括擔保業(yè)務明細和風險準備金提取等），

④財政、稅務部門要求提供的其他材料。

12.企業(yè)申報抵免境外所得稅收時應向其主管稅務機關提交如下書面資料：

①與境外所得相關的完稅證明或納稅憑證（原件或復印件）。

②不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：

——取得境外分支機構的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構會計報表；境外分支機構所得依照中國境內企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅額的計算過程及說明資料；具有資質的機構出具的有關分支機構審計報告等；

——取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構圖；被投資公司章程復印件；境外企業(yè)有權決定利潤分配的機構作出的決定書等；

——取得境外利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等所得需提供依照中國境內企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應納稅額的資料及計算過程；項目合同復印件等。

③申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：

——本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據及證明或有關審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復印件；

——企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復印件；

——間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；

——由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務會計資料。

④采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：

取得境外分支機構的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證和證明復印件；取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關股權證明的文件或憑證復印件。

以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應同時提交中文譯本復印件。上述資料已向稅務機關提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。

⑤企業(yè)以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目，還需提供以下資料：

——總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務機關備案。

——聯合體作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導方企業(yè)填制《分割單（聯合體方式）》后提交主管稅務機關備案。

——分包企業(yè)或聯合體各方企業(yè)申報抵免時，應將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯合體方式）》復印件提交主管稅務機關備案。

13.跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應報送：

——總機構應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》，同時報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表）》和各分支機構的年度財務報表、各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。

——分支機構應報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類》，分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。

14.跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經營的建筑企業(yè)總機構在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

15.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，適用分期均勻計入相應年度的應納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅的，應向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》。

16.企業(yè)發(fā)生重組特殊性稅務處理、資產（股權）劃轉事項時，按照《關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（稅務總局公告2015年第40號）、《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（稅務總局公告2015年第48號）等文件規(guī)定需要主管稅務機關報送報告表及《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》。

17.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。

納稅人在辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？

1.資產損失相關資料。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料。

3.不征稅收入相關證明資料。

4.非貨幣性資產投資留存?zhèn)洳橘Y料。

5.企業(yè)發(fā)生重組特殊性稅務處理、資產（股權）劃轉事項按照稅收規(guī)定的相關留存?zhèn)洳橘Y料。

6.稅務機關要求企業(yè)留檔備查的其他資料。

優(yōu)惠政策事項辦理

根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)應當按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。享受集成電路生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠事項的企業(yè)，應當在完成年度匯算清繳后，通過電子稅務局按照提示提交相應的電子資料。享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠事項的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

資產損失申報

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)應當完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

企業(yè)所得稅相關新政策文件清單

1.財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告（財政部稅務總局公告2020年第8號）

2.財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告（財政部稅務總局公告2020年第9號）

3.國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2020年第4號）

4.財政部稅務總局國家發(fā)展改革委關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告（財政部稅務總局國家發(fā)展改革委公告2020年第23號）

5.財政部稅務總局《關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第22號）

6.財政部稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告（財政部稅務總局公告2020年第25號）

7.財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告（財政部稅務總局公告2020年第28號）

8.財政部稅務總局關于集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告（財政部稅務總局公告2020年第29號）

9.財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅〔2020〕31號）

10.財政部稅務總局關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2020〕38號）

11.財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

12.關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知（滬財發(fā)〔2020〕8號）

13.財政部稅務總局海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告（財政部公告2020年第18號）

14.財政部稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告（財政部稅務總局民政部2020年第27號）

15.財政部稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告（財政部稅務總局公告2020年第43號）

16.國家稅務總局關于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告（國家稅務總局公告2020年第12號）

17.國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告（國家稅務總局公告2020年第24號）18. 財政部稅務總局民政部《關于2019年度和2018年度第二批公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單的公告》（財政部稅務總局民政部公告2020年第31號）

19.財政部稅務總局《關于確認中國紅十字會總會等群眾團體2020年度公益性捐贈稅前扣除資格的公告》（財政部稅務總局公告2020年第37號）

20.財政部稅務總局民政部關于2020年度——2022年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單的公告（財政部稅務總局民政部公告2020年第46號）

21.國家稅務總局《關于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第10號）

22.《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61 號）

23.《關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63 號）

2020年企業(yè)所得稅匯算清繳新政

新政策——支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策

（一）文件依據

1、《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）

2、《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）

3、《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

4、《財政部稅務總局關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部稅務總局公告2020年第28號）

（二）政策主要內容

1、對疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

3、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除；企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

4、上述優(yōu)惠自2020年1月1日起實施，至2020年12月31日止。

（三）政策要點解析

1、疫情防控重點保障物資生產企業(yè)

疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。疫情防控重點保障物資生產企業(yè)享受一次性稅前扣除政策時，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產一次性扣除”行次。

2、困難行業(yè)企業(yè)

包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。

受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按照8號公告第四條規(guī)定，適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》

3、捐贈政策

“公益性社會組織”，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

企業(yè)享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，并將捐贈全額扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次。

企業(yè)取得承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函，作為稅前扣除依據自行留存?zhèn)洳椤?nbsp;

新政策——延續(xù)實施普惠金融稅收政策

（一）文件依據

1、《財政部稅務總局關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第22號）

（二）政策主要內容

《財政部稅務總局關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕44號)、《財政部稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕48號)中規(guī)定于2019年12月31日執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠政策，實施期限延長至2023年12月31日。

具體政策為：

對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

新政策——關于電影等行業(yè)稅費支持政策

（一）文件依據

《財政部稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第25號）

（二）政策主要內容

對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯網、電信網、廣播電視網等信息網絡傳播電影的企業(yè)。

新政策——海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（一）文件依據

1、《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）

2、《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）

（二）政策主要內容

1、對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、對在海南自由貿易港設立的旅游業(yè)、現代服務業(yè)、高新技術產業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

3、對在海南自由貿易港設立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

4、上述優(yōu)惠自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。

（三）政策要點解析

1、鼓勵類產業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿易港鼓勵類產業(yè)目錄中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實質性運營，是指企業(yè)的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業(yè)生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。對不符合實質性運營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

2、對總機構設在海南自由貿易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設在海南自由貿易港的總機構和分支機構的所得，適用15%稅率；對總機構設在海南自由貿易港以外的企業(yè)，僅就其設在海南自由貿易港內的符合條件的分支機構的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

3、新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設分支機構、境外投資新設企業(yè)、對已設立的境外企業(yè)增資擴股以及收購境外企業(yè)股權。

4、新增境外直接投資所得應當符合以下條件：

（1）從境外新設分支機構取得的營業(yè)利潤；或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得。

（2）被投資國（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

5、固定資產，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

新政策——中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策

（一）文件依據

1、《財政部稅務總局關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號）；

2、《中國（上海）自由貿易試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格認定管理辦法》（滬財發(fā)〔2020〕12號）。

（二）政策主要內容

新片區(qū)內從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關鍵領域核心環(huán)節(jié)相關產品（技術）業(yè)務，并開展實質性生產或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，自設立之日起5年內減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）政策要點解析

1、享受時間

上述優(yōu)惠自2020年1月1日起實施。2019年12月31日之前已在新片區(qū)注冊登記且從事《目錄》所列業(yè)務的實質性生產或研發(fā)活動的符合條件的法人企業(yè)，可自2020年至該企業(yè)設立滿5年期限內按照本通知執(zhí)行。

2、必要條件

（1）自2020年1月1日起在新片區(qū)內注冊登記（不包括從外區(qū)域遷入新片區(qū)的企業(yè)），主營業(yè)務為從事《新片區(qū)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空關鍵領域核心環(huán)節(jié)目錄》（以下簡稱《目錄》）中相關領域環(huán)節(jié)實質性生產或研發(fā)活動的法人企業(yè)。

實質性生產或研發(fā)活動是指，企業(yè)擁有固定生產經營場所、固定工作人員，具備與生產或研發(fā)活動相匹配的軟硬件支撐條件，并在此基礎上開展相關業(yè)務。

（2）企業(yè)主要研發(fā)或銷售產品中至少包含1項關鍵產品（技術）。關鍵產品（技術）是指在集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等重點領域產業(yè)鏈中起到重要作用或不可或缺的產品（技術）。

3、可選條件

（1）企業(yè)投資主體在國際細分市場影響力排名前列，技術實力居于業(yè)內前列；

（2）企業(yè)投資主體在國內細分市場居于領先地位，技術實力在業(yè)內領先；

（3）企業(yè)擁有領軍人才及核心團隊骨干，在國內外相關領域長期從事科研生產工作；

（4）企業(yè)擁有核心關鍵技術，對其主要產品具備建立自主知識產權體系的能力；

（5）企業(yè)具備推進產業(yè)鏈核心供應商多元化，牽引國內產業(yè)升級能力；

（6）企業(yè)具備高端供給能力，核心技術指標達到國際前列或國內領先；

（7）企業(yè)研發(fā)成果（技術或產品）已被國際國內一線終端設備制造商采用或已經開展緊密實質性合作（包括資本、科研、項目等領域）；

（8）企業(yè)獲得國家或省級政府科技或產業(yè)化專項資金、政府性投資基金或取得知名投融資機構投資。

新政策——集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)企業(yè)所得稅政策

（一）文件依據

《關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

（二）政策主要內容

1、國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米(含)，且經營期在15年以上的集成電路生產企業(yè)或項目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅;國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米(含)，且經營期在15年以上的集成電路生產企業(yè)或項目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米(含)，且經營期在10年以上的集成電路生產企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2、國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

3、國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

4、國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5、上述優(yōu)惠政策自2020年1月1日起執(zhí)行。

（三）政策要點解析

1、集成電路生產具體要求

對于按照集成電路生產企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計算;對于按照集成電路生產項目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算，集成電路生產項目需單獨進行會計核算、計算所得，并合理分攤期間費用。

2、管理方法

國家鼓勵的集成電路生產企業(yè)或項目清單、國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定。采取清單進行管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項目清單。

國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。稅務機關按照財稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。

3、政策過渡辦法

符合原有政策條件且在2019年(含)之前已經進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年(含)起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合本公告第一條至第四條規(guī)定，可按本公告規(guī)定享受相關優(yōu)惠，其中定期減免稅優(yōu)惠，可按本公告規(guī)定計算優(yōu)惠期，并就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。符合原有政策條件，2019年(含)之前尚未進入優(yōu)惠期的企業(yè)或項目，2020年(含)起不再執(zhí)行原有政策。

4、優(yōu)惠政策選擇

集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)按照本公告規(guī)定同時符合多項定期減免稅優(yōu)惠政策條件的，由企業(yè)選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。其中，已經進入優(yōu)惠期的，可由企業(yè)在剩余期限內選擇其中一項政策享受相關優(yōu)惠。

新政策——杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策

（一）文件依據

《財政部稅務總局海關總署關于杭州2022年亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（財政部公告2020年第18號）

（二）政策主要內容

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。

上述稅收政策自2020年4月9日起執(zhí)行。

（三）政策要點解析

與疫情捐贈政策對比，新增捐贈“服務支出”可在計算企業(yè)應納稅所得額時全額扣除。

新政策——公益性捐贈稅前扣除有關政策

（一）文件依據

《財政部稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部稅務總局民政部2020年第27號）

（二）政策主要內容

企業(yè)或個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。

（三）政策要點解析

1、公益慈善事業(yè)

應當符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條對公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國慈善法》第三條對慈善活動范圍的規(guī)定。

2、公益性社會組織

包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按照現行規(guī)定執(zhí)行。依法登記的慈善組織和其他社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格確認及管理按本公告執(zhí)行。

3、公益性捐贈稅前扣除資格的確認

（1）在民政部登記注冊的社會組織，由民政部結合社會組織公益活動情況和日常監(jiān)督管理、評估等情況，對社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格進行核實，提出初步意見。根據民政部初步意見，財政部、稅務總局和民政部對照本公告相關規(guī)定，聯合確定具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織名單，并發(fā)布公告。

（2）在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門參照本條第（1）項規(guī)定執(zhí)行。

（3）公益性捐贈稅前扣除資格的確認對象包括：

①公益性捐贈稅前扣除資格將于當年末到期的公益性社會組織；

②已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的社會組織；

③登記設立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。

（4）每年年底前，省級以上財政、稅務、民政部門按權限完成公益性捐贈稅前扣除資格的確認和名單發(fā)布工作，并按本條第三項規(guī)定的不同審核對象，分別列示名單及其公益性捐贈稅前扣除資格起始時間。

4、公益性捐贈稅前扣除資格適用范圍及有效期

公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。

5、捐贈票據

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據，并加蓋本單位的印章。

企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據備查。

申報表修改

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業(yè)辦稅負擔，稅務總局近日發(fā)布《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2020年第24號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明進行修訂。

（一）修訂表單

1.對表單樣式及其填報說明進行調整的表單共11張，包括：

(1)《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）

(2)《納稅調整項目明細表》（A105000）

(3)《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）

(4)《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）

(5)《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）

(6)《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）

(7)《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）

(8)《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）

(9)《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）

(10)《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）

(11)《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）

2.修改填報說明的表單共2張，包括：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）

（2）《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）

（二）修訂內容

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）

一是根據《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），調整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關信息。

二是根據《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，在“209集成電路生產項目類型”下新增“28納米”選項，同時調整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明。

三是調整“107適用會計準則或會計制度”的填報說明，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”。

2.《納稅調整項目明細表》（A105000）

為減輕金融企業(yè)填報負擔，結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關行次，用于填報準備金納稅調整情況。

3.《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）

根據《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）和《財政部稅務總局海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號）等政策，優(yōu)化表單結構。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。

4.《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）

根據《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）和《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）政策規(guī)定，新增第10行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產加速折舊”、第12行“疫情防控重點保障物資生產企業(yè)單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產一次性扣除”、第31行“海南自由貿易港企業(yè)無形資產加速攤銷”、第32行“海南自由貿易港企業(yè)無形資產一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產折舊、攤銷情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況。

5.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）

結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，進一步明確數據項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。

6.《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）

一是為減輕金融企業(yè)填報負擔，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》。同時，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關行次，將相關行次簡并、優(yōu)化至《納稅調整項目明細表》（A105000）。二是根據金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務財務核算方式，以貸款資產和準備金的“余額”為核心數據項，重新確定了表單結構和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務核算方式銜接。

7.《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）

根據《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）、《財政部稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號）、《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項，納稅人可根據最新政策規(guī)定填報。

8.《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）

一是根據《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增“線寬小于28納米（含）的集成電路生產項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人可根據最新政策規(guī)定填報。

二是根據《財政部稅務總局科技部知識產權局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術轉讓項目”的填報規(guī)則，納稅人可根據最新政策規(guī)定，選擇相應項目進行填報。

9.《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）

一是根據《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）和《財政部稅務總局關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），新增第28.2行“上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿易港鼓勵類企業(yè)優(yōu)惠政策情況。

二是根據《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于填報集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。

三是根據《財政部稅務總局發(fā)展改革委證監(jiān)會關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規(guī)定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況。

10.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）

為減輕納稅人填報負擔，根據《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），對表單進行全面精簡，數據項由22項壓減至11項，納稅人可根據有關政策規(guī)定，選擇相應的數據項填報。

11.《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）

根據《財政部稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），新增“海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關情況。

12.其他

此外，根據上述附表調整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）相關數據項的填報說明進行了修改。

（三）提示

《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（2017年第54號）、《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（2018年第57號）、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（2019年第41號）中的上述表單和填報說明同時廢止。

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