視同銷售，是區(qū)別于一般銷售的特殊銷售行為，雖沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流，但在稅收的角度認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)了銷售后的功能，也就是說(shuō)視同銷售分為會(huì)計(jì)和稅收兩條線，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)。其銷售成果會(huì)作為銷售業(yè)績(jī)來(lái)看；而當(dāng)進(jìn)行稅收處理時(shí)，則并不當(dāng)做銷售業(yè)績(jī)來(lái)看。二者在本質(zhì)上并沒(méi)有太大區(qū)別，但是在稅收意義上差別較大。

1.對(duì)視同銷售行為界定的依據(jù)不同

增值稅的視同銷售貨物有自產(chǎn)的，委托加工的，購(gòu)買的，而企業(yè)所得稅主要對(duì)自產(chǎn)的產(chǎn)品才視同銷售，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》，對(duì)于增值稅視同銷售行為的規(guī)定，可歸納為：（1）將貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。（2）將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，均為增值稅的視同銷售行為。

2.所得稅和增值稅核算的范圍和方法不同

增值稅視同銷售的貨物是特定的八種視同銷售貨物的具體行為，此外的均不是需要繳納增值稅的視同銷售行為；而新企業(yè)所得稅法則規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，都應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)；而將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售，不再需要繳納企業(yè)所得稅。這里的貨物包括外購(gòu)、委托加工和自產(chǎn)的貨物，如用外購(gòu)貨物用于交際應(yīng)酬或職工福利，增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)所得稅則視同銷售，并計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”或“職工福利費(fèi)”，按規(guī)定比例扣除?？梢钥闯鰧?duì)外捐贈(zèng)貨物增值稅與企業(yè)所得稅方面的處理差異：（1）增值稅根據(jù)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2）所得稅在年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果超過(guò)，則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。如某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品貨車投入基本建設(shè)中，并沒(méi)有出售。根據(jù)上述規(guī)定，該業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)不再視同銷售確認(rèn)收入。

3.所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移是關(guān)鍵

在增值稅視同銷售的幾種情形中不一定都要求貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，如新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)（兩機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算）用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形均需作增值稅的視同銷售。而國(guó)稅函[2008]828號(hào)文第一條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)……”。由此可見，企業(yè)所得稅視同銷售要求資產(chǎn)的所有權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)移，如果所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不能視同銷售，所以，資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移是判斷是否需進(jìn)行企業(yè)所得稅視同銷售的重要標(biāo)志。

總之，對(duì)在稅法上認(rèn)為是視同銷售的行為，無(wú)論是針對(duì)哪種稅種，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在一些需要明確的概念。企業(yè)在判斷經(jīng)濟(jì)行為是不是同時(shí)存在需進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售的問(wèn)題時(shí)，切不可一概而論，應(yīng)當(dāng)分別從兩稅不同的規(guī)定進(jìn)行分析，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

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