印花稅是我們會(huì)計(jì)人員在工作中經(jīng)常接觸的一個(gè)稅種，由于其涉及的稅額通常較小，很容易被大家忽視進(jìn)而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。下面總了5個(gè)常見的印花稅誤區(qū)，您看看自己是否中招了？

誤區(qū)1.簽訂電子合同不需要繳納印花稅

例1.由于簽訂紙質(zhì)合同保管起來不太方便，而且還需要雙方當(dāng)面簽訂，耗時(shí)費(fèi)力，因此，甲企業(yè)在2020年度與很多長期合作的供應(yīng)商采用了簽訂電子合同方式。那么，簽訂電子合同還需要繳納印花稅嗎？

誤區(qū)提醒：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）第一條規(guī)定：

“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。”

因此，以電子合同代替紙質(zhì)合同同樣需要繳納印花稅。

誤區(qū)2.合同簽訂后又取消已繳納的印花稅可退還

例2.2020年11月，甲公司與乙公司簽訂了購銷合同，并在當(dāng)期各自繳納了印花稅。2020年12月，經(jīng)雙方一致協(xié)商將已簽訂的合同取消。那么，合同取消后企業(yè)已繳納的印花稅能否退還呢？

誤區(qū)提醒：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1988〕第25號）第七條規(guī)定：

“依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！?/p>

因此，合同取消后即便合同約定的事項(xiàng)尚未履行，企業(yè)已繳納的印花稅仍然不能退還。

誤區(qū)3.對商品房銷售合同按照購銷合同繳納印花稅

例3.甲企業(yè)是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要從事商品房的開發(fā)銷售業(yè)務(wù)。那么，甲企業(yè)在簽訂商品房銷售合同時(shí)按照購銷合同繳納印花稅是否正確呢？

誤區(qū)提醒：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）第四條規(guī)定：

“對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅?！?/p>

因此，對于簽訂商品房銷售合同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能按照購銷合同繳納印花稅。

看到這里，有讀者朋友可能會(huì)問，“我們個(gè)人購買商品房簽訂的合同是不是也需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)繳納印花稅呢？”

這就要提到一個(gè)印花稅優(yōu)惠政策了，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕137號）第二條規(guī)定，“對個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅?！?/p>

誤區(qū)4.簽訂借款展期合同需要繳納印花稅

例4.甲企業(yè)是一家小微企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步對中小微企業(yè)貸款實(shí)施階段性延期還本付息的通知》（銀發(fā)〔2020〕122號）優(yōu)惠政策規(guī)定，甲企業(yè)本應(yīng)在2020年12月31日到期的普惠小微貸款合同得以延期。對此，甲企業(yè)與銀行簽訂了借款展期合同。針對該合同甲公司是否需要繳納印花稅呢？

誤區(qū)提醒：

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第七條規(guī)定：

“對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花?！?/p>

因此，只要合同內(nèi)容符合上述要求，甲企業(yè)可以免征印花稅，省了一筆開支~

誤區(qū)5.實(shí)收資本有增有減、增加部分全額繳納印花稅

例5.甲企業(yè)2020年度實(shí)收資本賬戶7月份減少800萬元，11月份增加1000萬元。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，甲企業(yè)應(yīng)將增加的1000萬元實(shí)收資本全額計(jì)算繳納印花稅，該觀點(diǎn)正確嗎？

誤區(qū)提醒：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定：

企業(yè)記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

在本案例中，甲企業(yè)實(shí)收資本先減后增，減資時(shí)涉及的800萬元不退還已繳納的印花稅。對于后增加的1000萬元，其未超過減資前已繳納過印花稅的部分，不需要補(bǔ)繳印花稅，只就增加超過原已貼花部分的200萬元（1000-800）補(bǔ)繳印花稅。

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