2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中！下面網(wǎng)校就為大家梳理下企業(yè)所得稅虧損彌補相關(guān)的政策要點，一起來學習吧~~

· 基本規(guī)定 · 

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的， 可以逐年延續(xù)彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

企業(yè)所得稅虧損的 5 年彌補年限，針對的是納稅人的實際虧損額（應納稅所得額的負數(shù)），由于其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，在企業(yè)整體盈利時境外機構(gòu)存在未彌補的虧損，即形成企業(yè)的非實際虧損額，非實際虧損額不受 5 年彌補期限的限制。

· 案例分析 · 

下表為經(jīng)稅務機關(guān)審定的某國有企業(yè)連續(xù) 7 年的彌補虧損前的境內(nèi)應納稅所得額的情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行 5 年虧損彌補規(guī)定，計算該企業(yè) 7 年間需繳納的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

關(guān)于 2013 年的虧損，要用 2014 年至 2018 年的所得彌補，盡管期間 2015 年虧損，也要占用 5 年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補， 2015 年的虧損需在 2013 年的虧損問題解決之后才能考慮。到了 2018 年， 2013 年的虧損未彌補完但 5 年抵虧期已滿，還有 20 萬元虧損不得用2019 年的應納稅所得額彌補。

2015年之后的 2016 年至 2018 年之間的所得，已被用于彌補 2013 年的虧損， 2015 年的虧損只能用 2019 年所得彌補，在彌補 2015 年虧損后， 2019 年應納稅所得額 =360-40=320 （萬 元），應納企業(yè)所得稅稅額 =320 × 25%=80 （萬元）。

· 特殊規(guī)定 · 

1.自 2018 年 1 月 1 日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前 5 個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5 年延長至10 年 。

文件依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅【2018】76號）

2.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

文件依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

3.對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。

文件依據(jù)：《財政部 稅務總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第25號）

4.國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。

文件依據(jù)：《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）

· 其他規(guī)定 · 

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除， 也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

稅務查補所得可用于彌補虧損

稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

以往年度漏扣少扣的支出可在 5 年的期限內(nèi)追補確認

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過 5 年。

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