近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），公告對企業(yè)所得稅年度申報表作了非常大的調(diào)整，尤其是針對房地產(chǎn)企業(yè)專門增加了一張《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，為幫助大家快速掌握該表的填報原理與方法，下面結(jié)合一個案例，做一個填報示例，供大家參考。

【案例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司2013年度開發(fā)A項目，2014年開始預(yù)售，當(dāng)年取得預(yù)售房款80000萬元；繳納營業(yè)稅金及附加4480萬元；預(yù)繳土地增值稅1200萬元；期間費用1500萬元。

2015年完工，實現(xiàn)收入120000萬元（不含預(yù)售房款）；開發(fā)成本160000萬元（等于計稅成本），繳納營業(yè)稅金及附加6720萬元；預(yù)繳土地增值稅1800萬元；發(fā)生期間費用2000萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，當(dāng)?shù)赜嫸惷蕿?5%。

（1）完成2014年度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表

（2）完成2015年度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表

一、2014年度填報

（一）主表填報

由于2014年 會計上不確認(rèn)收入，所以會計收入、成本都填0，期間費用1500萬元根據(jù)性質(zhì)填入管理費用、銷售費用或財務(wù)費用。

營業(yè)收入= 0萬元

營業(yè)成本=0萬元

營業(yè)稅金及附加=0萬元

期間費用=1500萬元

利潤總額==1500萬元

（二）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

單位：萬元

2014年度填寫說明

1. 將預(yù)收賬款80000萬元填入第23行 “1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”欄。說明雖然會計上為確認(rèn)收入，但稅法上已視為銷售收入。

2. 將80000萬元預(yù)收賬款按15%預(yù)計毛利率計算的預(yù)計毛利額填入第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”：第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額” 欄。此部分預(yù)售收入需要按預(yù)計毛利率計算應(yīng)納稅所得額。

3. .將本年度實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅5680萬元填入第25行“3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額” 欄。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，雖然再會計核算中未計入當(dāng)期損益的金額但稅法上允許在當(dāng)期扣除。此欄次也是此次修改的一個最大兩點，老的申報表只能將預(yù)計毛利額和允許扣除的稅金合并填入一個行次里面，這樣會比較混亂。新申報表專門增加了“實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”這個行次，這樣既明確了銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅可以在當(dāng)期扣除，避免了爭議，又使得填報數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系清晰明了。

4.將24-25的差額6320填入第22行 “（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額” 欄。這就是預(yù)售年度應(yīng)作納稅調(diào)增的總金額。

5.最后填第 21行，如果是未完工年度，此數(shù)據(jù)應(yīng)該和第22行相等。

（三）2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅

根據(jù)主表和視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表的鉤稽關(guān)系即可計算2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。（-1500+6320）*25%=1205萬元

二、2015年度

（一）主表填報

由于2015年已完工 會計上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本和稅金。

營業(yè)收入=80000+12000=200000萬元

營業(yè)成本=160000萬元

營業(yè)稅金及附加=4480+1200+6720+1800=14200萬元

期間費用=2000萬元

利潤總額=200000-160000-14200-2000=23800萬元

其他明細(xì)表略。

（二）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

2015年度            單位：萬元

2015年度填寫說明

1. 將2014年預(yù)收賬款本年度會計結(jié)轉(zhuǎn)收入的金額80000萬元填入第27行 “1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”第1列“稅收金額”欄。 此部分收入2014年度已按預(yù)計毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會計上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會計核算從預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。

2.將2014年預(yù)收賬款80000萬元按照15% 計算的預(yù)計毛利額12000萬元填入第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額”。 此金額在2014 年度已按預(yù)計毛利額繳納了所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會計核算確認(rèn)為銷售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計計稅毛利率計算的金額（納稅調(diào)減），否則會造成重復(fù)繳稅。

3.將2014年繳納的稅金5680萬元填入第29行“3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅” 第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額欄”。本年度結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會計核算確認(rèn)為銷售收入，同時將對應(yīng)實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額，但此稅金在2014年度會計上雖然沒進營業(yè)稅金及附加科目，但在納稅時已經(jīng)稅前扣除，因此，現(xiàn)在需要轉(zhuǎn)回（納稅調(diào)增），否則會造成重復(fù)扣除。

4.填第26行。26行=28行-29行（6320萬元），這個數(shù)就是28行調(diào)減額和29行調(diào)增額相抵后的凈調(diào)減金額。

5.最后填寫地21行。21行=22行-26行。

本例中由于2015年度沒有預(yù)售收入，所以第22行為0，減26行后等于-6320萬元。

如果完工年度既有完工產(chǎn)品銷售，又有未完工產(chǎn)品銷售，則分別按規(guī)定填寫22行、26行和21行即可。

（三）2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅

根據(jù)主表和視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表的鉤稽關(guān)系即可計算2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

（23800-6320）*25%=4370萬元

值得注意的是，此次修改仍然沒有明確預(yù)售階段預(yù)收帳款作為三項費用扣除基數(shù)如何在年度報表中填報的問題，只能沿用原來的做法了。