案例解讀：稅率界定上為什么眾說紛紜莫衷一是？

來源: 正保會計網校編輯：fengjunyan 2020/08/12 17:15:33　　字體：大小

稅率界定上為什么眾說紛壇莫衷一是呢？讓我們一起看下這個案例吧！

案例：2017年5月，壹加壹置業(yè)有限公司（A公司）通過公開招投標方式將工程對外發(fā)包，最終由神馬建設集團有限公司（B公司）（增值稅一般納稅人）中標。A公司出于質量控制的考慮，在招投標文件中明確規(guī)定：工程所用鋼材由A公司統(tǒng)一購買。同時約定工程竣工驗收后一次性支付工程款。日前，A公司與B公司辦理工程結算時，對B公司到底是應當提供10%的增值稅專用發(fā)票，還是應當提供3%的增值稅專用發(fā)票？雙方產生分歧：

A公司認為：

甲供材方式規(guī)定的是施工方可以選擇簡易計稅，言外之意就是，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般計稅。在雙方辦理工程竣工結算時（2018年12月），是按照一般計稅即10%稅率進行計量，B公司理所當然的應當開具10%的增值稅專用發(fā)票。

B公司認為：

按照現行增值稅政策規(guī)定甲供材方式“可以”選擇簡易計稅，該增值稅政策是針對施工方而言，施工方“可以”選擇簡易計稅，A公司只能被動接受而無選擇權，既然稅收政策賦予施工方增值稅征收方式的選擇權，就可以選擇按照3%稅。

B公司認為：

率開具增值稅專用發(fā)票。雙方通過主管稅務機關從中協(xié)調，但仍不能達成協(xié)議。因B公司拒不提供10%的增值稅專用發(fā)票，A公司拒絕支付工程款，在不得已的情況下，B公司遂依法向人民法院提起訴訟。

財政部、國家稅務總局財稅〔2017〕58號規(guī)定（發(fā)布時間：2017-07-11）：特定情況下的甲供工程，不能選擇是否適用簡易計稅，而必須適用簡易計稅。但特定情況下的甲供工程必須適用簡易計稅是有前提：

一是主體為總承包方，分包方不適用。

二是針對的是房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務。三是建設單位僅限于自行采購四種材料。但是該文件發(fā)布后，自2017年7月1日起，總承包單位不能再做選擇，只能適用簡易計稅辦法，而不能適用一般計稅辦法，也就是說建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，對于建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，該工程服務不再是甲供工程。

一審法院審理要點：

根據“后法優(yōu)于先法”的原則，B公司應當適用簡易計稅方法計稅，應當開具3%的增值稅專用發(fā)票。相應在雙方辦理工程結算時，增值稅的取費標準也應當按照3%進行計量。

二審法院審理要點：

在本案中，合同簽訂時間為文件出臺之前，按照招投標的文件，是按照當時的適用稅率11%計量，也就意味著B公司已選擇一般計稅方法，雖然后期增值稅政策進行了調整，但稅收政策執(zhí)行的一貫慣例是“老合同老辦法”，也就是說，稅收政策的調整不得干預納稅人原有的正常經營活動秩序。

因此，按照當初的中標合同，B公司應當向A公司提供10%的增值稅專用發(fā)票。B公司未依法提供發(fā)票的，按照稅法的規(guī)定，A公司有權拒付。

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