對于申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的，如何確定銷售額？

來源: 北京稅務(wù) 編輯：fengjunyan 2020/09/18 09:12:57　　字體：大小

1.符合兩項或者兩項以上資源稅優(yōu)惠政策的應(yīng)稅產(chǎn)品，能否疊加適用優(yōu)惠政策？

答：納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行?！俺碛幸?guī)定”主要指增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費”減征政策等特殊規(guī)定。例如，某石油企業(yè)從低豐度油氣田通過三次采油技術(shù)采出原油銷售額20萬元，則該銷售額部分不能疊加享用低豐度油氣田和三次采油優(yōu)惠政策，只能從中選擇一項執(zhí)行。又如，某砂石開采企業(yè)符合衰竭期礦山的條件，同時其又是增值稅小規(guī)模納稅人，按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，其可以在衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅的基礎(chǔ)上，疊加享受在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅的稅收優(yōu)惠。

2.對于申報的銷售額明顯偏低或者無銷售額的，如何確定銷售額？

答：資源稅法實施后，絕大多數(shù)礦產(chǎn)品都實行從價計征，計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，準確確定應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額對于資源稅的申報征收非常關(guān)鍵。實踐中，由于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品形態(tài)多樣、納稅人賬簿完善程度不同、涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)交易等原因，有時會發(fā)生納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低的情況。此外，當納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當繳納資源稅情形時，還會發(fā)生自用應(yīng)稅產(chǎn)品但無銷售額的情況。

為了解決上述問題，我們依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，總結(jié)資源稅前期的有效做法，在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）中明確，納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（三）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

（四）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

（五）按其他合理方法確定。

3.修訂后的《資源稅納稅申報表》有什么新變化？

答：《中華人民共和國資源稅法》統(tǒng)一規(guī)范了應(yīng)稅產(chǎn)品的稅目，細化明確了征稅對象、計征方式等稅制要素，為簡化納稅申報奠定了制度基礎(chǔ)。根據(jù)資源稅法的新要求和新規(guī)定，本著“全面落實稅法、精簡填報內(nèi)容、優(yōu)化申報體驗”的原則，我們對《資源稅納稅申報表》進行了全面修訂，形成了新的《資源稅納稅申報表》。新申報表分為1張主表、1張附表，較原申報表減少了2張附表、24項數(shù)據(jù)項。納稅人在申報繳稅時，先填寫附表數(shù)據(jù)項計算資源稅計稅銷售數(shù)量、計稅銷售額和減免稅稅額，再將結(jié)果代入主表，計算應(yīng)納稅額。進行網(wǎng)上申報的納稅人，在填寫附表數(shù)據(jù)項后，系統(tǒng)自動將結(jié)果導(dǎo)入主表，計算應(yīng)納稅額。

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