《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定，制造企業(yè)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)等以外，應(yīng)當(dāng)以月為成本計算期，月末，如果產(chǎn)品全部沒有完工，則累計生產(chǎn)費用都是在產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品全部完工，則累計生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本；如果部分完工、部分未完工的情況下，則要將累計的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，以分別計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配是成本計算工作中的一個重要問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小、以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

有哪些分配方法呢？讓我們一起來具體學(xué)習(xí)一下吧！

1.在產(chǎn)品成本忽略不計法

在產(chǎn)品成本忽略不計法，也稱不計算在產(chǎn)品成本法，是將某種產(chǎn)品每月歸集的生產(chǎn)費用全部計入該種完工產(chǎn)品成本的一種方法。

用公式表示如下：

本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費用

這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，管理上也不要求計算在產(chǎn)品成本的企業(yè)或產(chǎn)品，如采煤企業(yè)。

2.在產(chǎn)品按固定成本計價

在產(chǎn)品按固定成本計價法也稱固定在產(chǎn)品成本法，是指各月不具體計算月末在產(chǎn)品實際成本，而是固定地按年初在產(chǎn)品成本來計價的一種方法。用公式表示為：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本（年初固定數(shù)）+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本

計算結(jié)果等同于：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費用

這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。如化工企業(yè)、煉鐵企業(yè)的產(chǎn)品，由于化學(xué)反應(yīng)裝置和高爐容積是固定的，其在產(chǎn)品成本就可以按年初數(shù)固定。

注意：

采用這種方法時，在每年末需要根據(jù)實際盤存信息來計算年末在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產(chǎn)品成本與實際出入過大而影響產(chǎn)品成本計算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實。

3.在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法

在產(chǎn)品按所耗原材料費用（直接材料費用）計價法是指月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算職工薪酬等加工費用的一種方法。

這種方法下產(chǎn)品的職工薪酬等加工費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān).這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,但原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品.例如釀酒、造紙、紡織等企業(yè)的產(chǎn)品就可以采用此種方法。

用公式表示如下：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品材料成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品材料成本

實例說明

天龍公司生產(chǎn)布制品，由于產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品所占比重較大，公司對在產(chǎn)品采用按原材料成本計價法。該企業(yè)3月份基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)如下表所示，原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，月初在產(chǎn)品200件，本月投產(chǎn)800件，本月完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品400件。計算產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本。

計算過程如下：

直接材料費用分配率=（89 000+336 000）/（600+400）= 425元/件

完工產(chǎn)品直接材料費用=600×425=255 000元           月末在產(chǎn)品直接材料費用=400×425=170 000元

完工產(chǎn)品成本=255 000+8 000+12 000=275 000元    

或者，完工產(chǎn)品成本=89 000+356 000-170 000=275 000元

如下圖所示：

4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（約當(dāng)產(chǎn)量），然后將累計生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，來分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

這種方法的本質(zhì)就是將在產(chǎn)品折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，以同完工產(chǎn)品平等的身份進(jìn)行分配。

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大、產(chǎn)品成本中直接材料費用和直接人工等加工費用的比重也相差不多的產(chǎn)品。

公式表示如下：

在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品的數(shù)量×完工程度（投料程度）

某項費用的分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品的費用分配額=本月完工產(chǎn)品的數(shù)量×費用分配率

月末在產(chǎn)品的費用分配額=月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率

實例說明

大順公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工230件，在產(chǎn)品60件，在產(chǎn)品完工程度為80%，月初在產(chǎn)品和本月的人工費用共44 480元，計算完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費用和在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費用。

（1）月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 = 60 × 80%=48件

（2）人工費用分配率 = 44 480 /（230+48）=160元/件

（3）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費用 = 230×160=36 800元

（4）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費用 = 48 × 160=7 680元

通過上面的計算可以看出：要正確分配生產(chǎn)費用，關(guān)鍵在于月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算，而約當(dāng)產(chǎn)量的計算關(guān)鍵在于在產(chǎn)品完工程度和投料程度的確定。

投料程度是用于分配直接材料費用時計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

完工程度是用于分配直接人工、制造費用時計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

由于投料程度和完工程度的確認(rèn)方法不一樣，下面分別加以說明。

（1）投料程度的確定

分配材料費用中的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般是按照投料程度計算的。在產(chǎn)品的投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。在生產(chǎn)中，投料方式不同，投料程度也不同。

①一次投料方式

原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品無論加工的程度是多少，它與完工產(chǎn)品所耗材料數(shù)量相同，因而在產(chǎn)品的投料程度為100%

②逐步投料方式

原材料不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，原材料費用應(yīng)按完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配。在產(chǎn)品的投料程度應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額占完工產(chǎn)品消耗定額的比例分配。

實例說明（一）

大順公司4月份生產(chǎn)丙產(chǎn)品，需要經(jīng)過三道工序加工完成，4月份各工序臺賬記錄的月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為200件、300件、400件。丙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品1000件，原材料是開始時一次性投入的。

一次性投入的原材料，在產(chǎn)品投料程度為100%，所以：

在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量=（200+300+400）×100%=900件

實例說明（二）

大順公司4月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過兩道工序，工序臺賬記錄在產(chǎn)品數(shù)量第一道工序300件，第二道工序400件，完工產(chǎn)品2590件。其中第一道工序原材料定額90千克，第二道工序原材料定額60千克，原材料分兩道工序投入，并在每道工序開始時一次投入。

（1）第一道工序在產(chǎn)品投料程度=90/（90+60）×100%=60%

第二道工序在產(chǎn)品投料程度=（90+60）/150×100%=100%

（2）第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60%×300件=180件

第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100%×400件=400件

本月約當(dāng)產(chǎn)量合計=180+400=580件

問題：如果原材料分工序投入且不是在開始時一次投入怎辦？那我們應(yīng)該怎樣合理的計算投料程度和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量呢？

實例說明（三）

大順公司4月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過兩道工序，工序臺賬記錄在產(chǎn)品數(shù)量第一道工序300件，第二道工序400件，完工產(chǎn)品2590件。其中第一道工序原材料定額90千克，第二道工序原材料定額60千克。

原材料分兩道工序投入，每道工序隨著加工進(jìn)度陸續(xù)分次投入，因此，通常每道工序在產(chǎn)品的投料程度平均按50%計算。

（1）第一道工序在產(chǎn)品投料程度=（90×50%）/（90+60）×100%=30%

第二道工序在產(chǎn)品投料程度=（90+60×50%）/150×100%=80%

（2）第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=30%×300件=90件

第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=80%×400件=320件

本月約當(dāng)產(chǎn)量合計=90+320=410件

月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用累計186 000元。

原材料分配如下：

原材料費用分配率=186 000 /（410+2 590）=62元/件

完工產(chǎn)品的原材料費用=2 590×62=160 580元

在產(chǎn)品的原材料費用=410×62=25 420元

注意：

企業(yè)也可以根據(jù)自身的生產(chǎn)狀況和各工序的加工情況測定各工序的投料比例，將其固定下來作為每月原材料費用分配率的。

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