實例幫您了解廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除新政策！

來源: 安徽稅務(wù) 編輯：fengjunyan 2020/12/15 16:44:10　　字體：大小

近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布2020年第43號公告，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除有關(guān)事項作出規(guī)定，下面通過實例幫您逐條解讀該公告具體內(nèi)容。

PART-1

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例分析

2019年黃山市某醫(yī)藥制造企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入 1000 萬元，實際發(fā)生廣告費 140 萬元（已取得相應(yīng)發(fā)票），業(yè)務(wù)宣傳費 80 萬元。

2019年度該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：

扣除限額：1000× 30%=300 萬元

實際發(fā)生額：140+80=220 萬元

所以可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為220萬元

提示：1.依照本公告計算的只是廣宣費的扣除限額，實際的稅前可扣除額應(yīng)將實際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。

2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異。

PART-2

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

案例分析

制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議，約定甲企業(yè)實際發(fā)生的廣告費的 40% 由乙企業(yè)分攤負擔。2019 年，甲企業(yè)銷售營業(yè)收入 5000 萬元（不含增值稅，下同），實際發(fā)生廣告費 1000 萬元；乙企業(yè)發(fā)生銷售營業(yè)收入 3000 萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費 500 萬元，則：

甲企業(yè)當年廣告費扣除限額 =5000 × 30%=1500 （萬元）

按照協(xié)議甲企業(yè)當年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費 =1000 × 60%=600 （萬元）

乙企業(yè)當年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額 =3000 × 15%=450 （萬元）

乙企業(yè)申報當年應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 =450+1000 × 40%=850 （萬元）

提示：在上例中，如果甲企業(yè)當年發(fā)生廣告費 2000 萬元，超過 1500 萬元限額，則甲企業(yè)可按照協(xié)議扣除的廣告費 =1500 × 60%=900 （萬元）；乙企業(yè)可扣除廣宣費 =450+1500 × 40%=1050 （萬元）

PART-3

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

法律小貼士：《中華人民共和國廣告法》規(guī)定：禁止在大眾傳播媒介或者公共場所、公共交通工具、戶外發(fā)布煙草廣告。禁止向未成年人發(fā)送任何形式的煙草廣告。

PART-4

本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。

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