個人取得上市和非上市企業(yè)股權(quán)激勵所得，怎么計稅?

來源: ?國家稅務(wù)總局編輯：hujingwen 2020/04/17 16:32:43　　字體：大小

▲1.個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，怎么計稅?

上市公司股權(quán)激勵對象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過股權(quán)激勵方式，將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個人取得的上市公司股權(quán)激勵所得，是個人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。

2005年以來，財政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個人取得上市公司股權(quán)激勵所得的個人所得稅政策。總體思路是將股權(quán)激勵所得在不超過12個月(最多為12個月)的期限內(nèi)分攤計稅。

2019年實施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權(quán)激勵所得的計稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對上市公司股權(quán)激勵所得的稅收政策暫維持不變。

由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來按12個月分攤計稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

公式中的上述股權(quán)激勵收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。

▲2.個人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵所得，怎么計稅?

個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)備案，可以實行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足以下條件：

(1)屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃;

(2)股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過，未設(shè)股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn);

(3)激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán);

(4)激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%;

(5)股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年。股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年;

(6)股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年;

(7)實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。

凡不符合上述遞延納稅條件的，個人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵時，參照上市公司股權(quán)激勵政策執(zhí)行。

更多內(nèi)容，歡迎關(guān)注實務(wù)暢學(xué)卡，帶您學(xué)習(xí)做賬、報稅、匯算清繳、成本、預(yù)算、分析等1000門實操課程，另有五大行業(yè)實訓(xùn)軟件、每月10場以上直播、專屬班級群，隨時隨地學(xué)你所需，解決你的應(yīng)急之需、自我提升，還有財稅大咖在線答疑，解你所惑。查看詳情>>