公司買了二手車，用不用提折舊？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2022/11/24 14:16:37　　字體：大小

公司購入全新的車輛、機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)入賬，后續(xù)核算中應(yīng)當(dāng)按期提取折舊沒有爭議，但是如果是二手的入賬后還需要計提折舊嗎？比如購入二手車是否要考慮提取折舊，賬務(wù)上和稅法上又應(yīng)當(dāng)如何處理？我們分賬務(wù)處理和稅務(wù)處理分別討論。

二手車賬務(wù)上是否提折舊

我們記賬核算的依據(jù)是企業(yè)會計準(zhǔn)則，但是準(zhǔn)則中并不會直接規(guī)定二手車提不提折舊的問題。我們可以通過企業(yè)會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)入賬和提取折舊的規(guī)定，對該問題進(jìn)行分析。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四章“后續(xù)計量”第十四條關(guān)于折舊有如下規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

根據(jù)準(zhǔn)則中的規(guī)定，我們可以分析中兩條關(guān)鍵信息：（1）原則上所有固定資產(chǎn)都應(yīng)進(jìn)行折舊。（2）特殊情況下可以不提取折舊，特殊情況包括提足折舊和單獨計價入賬的土地。

據(jù)此我們可以回答二手車用不用提折舊的問題。

購入二手車應(yīng)當(dāng)將其計入固定資產(chǎn)。

購入二手車是否應(yīng)當(dāng)計提折舊要判斷其是否已經(jīng)提足折舊。如果未提足折舊，則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提折舊。如果已經(jīng)提足折舊，也就是繼續(xù)使用其價值也不再減損，則無需再計提折舊。

舉兩個例子說明：

例1：甲公司以20萬元購入一輛二手轎車，該車全新售價為30萬元，已使用2年，行駛里程4萬公里。經(jīng)調(diào)研了解，該車輛在全新狀態(tài)下，預(yù)期使用后殘值為5萬元，預(yù)期使用壽命為10年。

則該情況顯然甲公司購入的二手車并沒有提足折舊，應(yīng)當(dāng)在入賬后繼續(xù)提取折舊，折舊年限和殘值無法合理估計的，可以考慮以全新狀態(tài)的使用年限減除入手前已經(jīng)使用的年限（10-2=8年）和預(yù)計殘值5萬元，作為計提折舊的依據(jù)。

例2：甲公司以4.8萬元購入一輛曾轉(zhuǎn)手?jǐn)?shù)次的轎車，該車全新售價為30萬元，已使用11年，行駛里程23萬公里。經(jīng)調(diào)研了解，該車輛全新時預(yù)計使用年限為10年，殘值為5萬元。進(jìn)一步向?qū)I(yè)人士及二手車市場了解信息得知，該車輛繼續(xù)使用其價值基本不會減損，即便再使用數(shù)年轉(zhuǎn)售，其預(yù)計售價也在4.5萬元-5萬元之間。

此種情況可以看出，該車輛雖然作為固定資產(chǎn)入賬，但是其入賬價值幾乎與預(yù)計殘值相等，繼續(xù)使用不會引起其價值的減損，可以作為提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，不再繼續(xù)計提折舊。

二手車稅務(wù)上是否應(yīng)當(dāng)提折舊

同樣稅法上不會明確規(guī)定二手車是否應(yīng)當(dāng)提取折舊，也是對固定資產(chǎn)的折舊問題作出一般規(guī)定。我們一起看下稅務(wù)上對固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條對固定資產(chǎn)的折舊年限作出了相關(guān)規(guī)定。

資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

(一) 房屋、建筑物，為20年；

(二) 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四) 飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

(五) 電子設(shè)備，為3年。

這也是很多財務(wù)人員最為關(guān)注的內(nèi)容，如果賬務(wù)處理上折舊年限低于稅法上規(guī)定的最低折舊年限，通常會造成稅會差異，在申報時需要做納稅調(diào)整，因此實務(wù)中企業(yè)一般會將固定資產(chǎn)折舊年限定于不低于稅法折舊年限。

但是上面的規(guī)定只規(guī)定了最低折舊年限，并沒有解決二手車是否需要折舊的問題。這個問題我們在《企業(yè)所得稅法》中找到相關(guān)根據(jù)，《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

……

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

……

據(jù)此我們可以看出，稅法在這個問題上與會計準(zhǔn)則的規(guī)定具有一致性，即如果已經(jīng)提足折舊，固定資產(chǎn)繼續(xù)使用，則不應(yīng)該（不是不必）繼續(xù)提折舊。

綜上，我們可以總結(jié)二手購入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)提折舊的問題。

二手購入車輛、機(jī)器設(shè)備等應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬。

賬務(wù)上和稅務(wù)上要判斷該固定資產(chǎn)是否已提足折舊，如果未提足折舊，則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取折舊；如果該資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊（資產(chǎn)繼續(xù)使用價值不再減損），則不應(yīng)該再提取折舊。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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