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今天來講講固定資產(chǎn)處置(賣掉)的賬務(wù)處理,雖然這種業(yè)務(wù)發(fā)生不是很頻繁,但是作為財(cái)務(wù)的你在以后工作中肯定會(huì)遇到。
固定資產(chǎn)清理科目
企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及正在清理過程中發(fā)生的稅費(fèi)等。
“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
資產(chǎn)處置損益科目
2017年底《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào))新增了“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目和“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目。新增的“6115 資產(chǎn)處置損益” 會(huì)計(jì)科目,核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務(wù)除外)時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。
“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目和“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),并沒有資產(chǎn)處置損益會(huì)計(jì)科目。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)清理的凈余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收支,不應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”,填寫利潤表時(shí)可以根據(jù)情況填寫到“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”欄次。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完整分錄示例
某企業(yè)為一般納稅人,現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備,由于性能問題企業(yè)不再打算使用。該設(shè)備原價(jià)不含稅金額50萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.5萬元,已提折舊45萬元,未提減值準(zhǔn)備,報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)不含稅金額為2萬元,增值稅稅額為0.26萬元。報(bào)廢清理過程中發(fā)生自行清理費(fèi)用0.35萬元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。
執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下,該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理 50000
累計(jì)折舊 450000
貸:固定資產(chǎn) 500000
(2)收回殘料變價(jià)收入時(shí)
借:銀行存款 22600
貸:固定資產(chǎn)清理 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2600
注:一般納稅人企業(yè)出售作為固定資產(chǎn)使用的動(dòng)產(chǎn),必須按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅銷項(xiàng)稅。
(3)支付清理費(fèi)用時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 3500
貸:銀行存款 3500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失
借:資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33 500
貸:固定資產(chǎn)清理 33 500
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下,該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理 50000
累計(jì)折舊 450000
貸:固定資產(chǎn) 500000
(2)收回殘料變價(jià)收入時(shí)
借:銀行存款 22600
貸:固定資產(chǎn)清理 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2600
(3)支付清理費(fèi)用時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 3500
貸:銀行存款 3500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失
借:營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33 500
貸:固定資產(chǎn)清理 33 500
乙企業(yè)為一般納稅人,出售一臺(tái)已經(jīng)使用過的設(shè)備,原價(jià)為300000元,已計(jì)提折舊40000元,實(shí)際出售不含稅金額為280000元,增值稅36400元,已通過銀行收回價(jià)款。
執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下,乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 260000
累計(jì)折舊 40000
貸:固定資產(chǎn) 300000
(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)
借:銀行存款 316400
貸:固定資產(chǎn)清理 280000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 36400
(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 20000
貸:資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 20000
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下,乙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 260000
累計(jì)折舊 40000
貸:固定資產(chǎn) 300000
(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)
借:銀行存款 316400
貸:固定資產(chǎn)清理 280000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 36400
(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 20000
貸:營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 20000
丙企業(yè)為一般納稅人,有一臺(tái)原價(jià)250000元,已經(jīng)計(jì)提折舊70000元的生產(chǎn)設(shè)備,由于操作人員操作失誤導(dǎo)致設(shè)備損壞,評估修理費(fèi)用高昂,公司決定更新?lián)Q代,需要將該設(shè)備處置,用銀行存款支付清理費(fèi)用4000元,殘料作價(jià)500元入庫,應(yīng)該由責(zé)任人賠償15000元。
執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下,丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 180000
累計(jì)折舊 70000
貸:固定資產(chǎn) 250000
(2)支付清理費(fèi)時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 4000
貸:銀行存款 4000
(3)殘料作價(jià)入庫時(shí)
借:原材料 500
貸:固定資產(chǎn)清理 500
(4)應(yīng)收責(zé)任人賠償款時(shí)
借:其他應(yīng)收款 15000
貸:固定資產(chǎn)清理 15000
(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失
借:資產(chǎn)處置損益—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 168500
貸:固定資產(chǎn)清理 168500
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下,丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 180000
累計(jì)折舊 70000
貸:固定資產(chǎn) 250000
(2)支付清理費(fèi)時(shí)
借:固定資產(chǎn)清理 4000
貸:銀行存款 4000
(3)殘料作價(jià)入庫時(shí)
借:原材料 500
貸:固定資產(chǎn)清理 500
(4)應(yīng)收責(zé)任人賠償款時(shí)
借:其他應(yīng)收款 15000
貸:固定資產(chǎn)清理 15000
(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失
借:營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 168500
貸:固定資產(chǎn)清理 168500
本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章
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