新租賃準則實施后，承租方的會計核算不再分為經(jīng)營租賃和融資租賃，除低價值租賃和短期租賃可以進行簡化處理外，在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，并同時確認未確認融資費用。而承租方租入設備等資產(chǎn)支付的租賃費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，分為經(jīng)營租賃和融資租賃。

那么，對于承租方因租賃設備等資產(chǎn)而支付的運費和安裝費，承租方是否按初始直接費用處理，計入使用權資產(chǎn)？租賃設備等資產(chǎn)運費和安裝費在企業(yè)所得稅匯算清繳時怎樣稅前扣除？會有哪些稅會差異？

1.  承租方租賃設備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的會計規(guī)定：

使租賃資產(chǎn)達到企業(yè)計劃用途前所發(fā)生的運輸、安裝費用，是承租人為使租賃資產(chǎn)達到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運輸、安裝費用，與達成租賃無關，不屬于承租人的初始直接費用，不應計入使用權資產(chǎn)成本。上述費用支出如果形成了其他準則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應按照相關準則進行處理；如果未形成其他準則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應進一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義，以確定是否將其計入長期待攤費用。

相關政策：

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 3 號 》（證監(jiān)會）

2.  承租方租賃設備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的企業(yè)所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

第四十七條第（一）項規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。因此，承租方租賃設備支付的運輸費和安裝費，應以權責發(fā)生制為原則，按照租賃期限均勻扣除；會計核算計入長期待攤費用按租賃期攤銷計入成本費用，稅會沒有差異。

1. 承租方租賃設備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的的會計規(guī)定：

使租賃資產(chǎn)達到企業(yè)計劃用途前所發(fā)生的運輸、安裝費用，是承租人為使租賃資產(chǎn)達到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運輸、安裝費用，與達成租賃無關，不屬于承租人的初始直接費用，不應計入使用權資產(chǎn)成本。上述費用支出如果形成了其他準則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應按照相關準則進行處理；如果未形成其他準則所規(guī)定的資產(chǎn)，企業(yè)應進一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義，以確定是否將其計入長期待攤費用。

2. 承租方租賃設備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的企業(yè)所得稅規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第五十八條第（三）項規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；

因此，融資租賃方式租入的設備等資產(chǎn)，承租方支付設備等資產(chǎn)運費和安裝費，構成融資租入固定資產(chǎn)的價值，應計入固定資產(chǎn)原值。承租方應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，按預計使用年限計提折舊，分期扣除。

融資租賃方式租入設備，承租方支付設備運費和安裝費，會計核算計入長期待攤費用，在租賃期內分期攤銷計入成本費用；企業(yè)所得稅規(guī)定和租賃費一起計入融資租入固定資產(chǎn)原值，按預計使用年限計提折舊，分期扣除。存在稅會差異，企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調整。

舉例：2022年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期 5 年的設備租賃合同。甲公司擁有在租賃期結束時以 5000 元購買該設備的選擇權。每年的租賃付款額固定為 100000 元，于每年年末支付。甲公司支付設備的運輸費和安裝費30000萬元。甲公司無法確定租賃內含利率、其増量借款利率為 5%。在租賃開始日，甲公司對行使購買選擇權的可能性進行評估后認為，能合理確定將行使購買選擇權，屬于融資租賃。

會計核算：在租賃期開始日，甲公司確認的租賃負債為 436867.50 元,即 436867.50=l00000x（P/A,5%，5）+ 5000×(P/F,5%,5)。

未確認融資費用每年按實際利率法攤銷的利息如下：

每年的稅會差異如下：

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