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問:我們關(guān)注到總局最近發(fā)布了新文件,明確7月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受加計(jì)扣除的政策。相比以前規(guī)定,這個新公告有什么變化?
答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第10號,以下簡稱10號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(2018年第23號)等規(guī)定,企業(yè)可在10月份預(yù)繳申報(bào)及年度匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?!秶叶悇?wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第11號,以下簡稱《公告》)在上述兩個時(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,新增一個享受時(shí)點(diǎn),對7月份預(yù)繳申報(bào)第2季度(按季預(yù)繳)或6月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的企業(yè),允許其就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
問:我公司是一家小型企業(yè),在7月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)不打算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,以后還可以享受嗎?
答:對7月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè),在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,自主選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
問:與原來的規(guī)定相比,企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求有什么變化?
答:《公告》明確的企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求,與10號公告的要求保持一致,沒有變化,具體為:企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年或前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
問:按照規(guī)定,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需設(shè)置輔助賬,請問輔助賬有什么格式要求嗎?
答:為幫助納稅人對輔助賬有清晰認(rèn)識,我局先后發(fā)布了兩版輔助賬供企業(yè)參照:一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)發(fā)布的2015版輔助賬。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)發(fā)布的2021版輔助賬。
企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況,既可以選擇適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以選擇適用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,或參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式,應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng),且邏輯關(guān)系一致,能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
問:我公司是一家小型企業(yè),研發(fā)費(fèi)用金額較小,可以在預(yù)繳時(shí)不享受,在匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎?
答:對7月份、10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的,在年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,自主選擇在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
問:我單位打算在7月預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,應(yīng)該如何填報(bào)申報(bào)表?
答:納稅人如選擇紙質(zhì)申報(bào)表進(jìn)行預(yù)繳申報(bào),可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填寫相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務(wù)局進(jìn)行預(yù)繳申報(bào),可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱,再填報(bào)優(yōu)惠金額。需要注意的是,由于下拉菜單中優(yōu)惠事項(xiàng)較多,請?jiān)诙悇?wù)總局官網(wǎng)“納稅服務(wù)”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》,對照選擇正確的優(yōu)惠事項(xiàng),以準(zhǔn)確享受優(yōu)惠政策。
問:按文件規(guī)定,預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,要填寫并留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012),在哪可以找到這張表呢?
答:《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》是《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2017年版)》中的一張附表。企業(yè)可在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)上查找《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年27號),附件中包含《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?! ?/p>
問:這次發(fā)布的《公告》里說的“準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用”,具體是指什么要求?
答:《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)對準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了明確規(guī)定,具體包括以下幾項(xiàng)要求:一是企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;二是對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。三是企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。四是企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
問:我公司今年第一次發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,我們想問一下,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理什么手續(xù)?
答:企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的企業(yè),應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查即可,無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)。
問:假設(shè)我單位上半年發(fā)生了100萬元的研發(fā)費(fèi)用,其中60萬元能夠準(zhǔn)確核算歸集,另外40萬元還無法準(zhǔn)確核算歸集,7月份預(yù)繳時(shí)還能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎?
答:7月份預(yù)繳時(shí),你單位可就已經(jīng)能夠準(zhǔn)確歸集核算的60萬元申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,剩余的40萬元,如在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算,則可以在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
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