企業(yè)向關聯(lián)方借款的利息支出在計算應納稅所得額時的具體規(guī)定

來源: 上海稅務編輯：那個人 2023/12/01 12:13:46　　字體：大小

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根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！蹦敲雌髽I(yè)向關聯(lián)方借款的利息支出在稅前扣除時，具體有哪些規(guī)定呢？

一、基本規(guī)定

1. 企業(yè)所得稅稅前扣除雙標準

標準一：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

標準二：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

2. 債權性投資

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；

（二）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。

3. 金融企業(yè)的同期同類貸款利率規(guī)定

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

二、特殊規(guī)定

1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

2. 企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

三、舉例說明

1. 甲乙公司均為制造企業(yè)，2023年甲公司對關聯(lián)企業(yè)乙公司的權益投資為5000萬元。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬元用于生產(chǎn)，當年12月31日歸還，借款年利率為6%，金融機構同期同類貸款利率為4.8%。

向關聯(lián)企業(yè)借款需要考慮債資比和法定利率限制的問題。

所以乙公司該項借款當年在企業(yè)所得稅前應扣除的利息支出=5000×2×4.8%/12×10=400（萬元）。

2. 某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率為7%。母公司對電子公司的權益性投資為2000萬元。

電子公司的實際稅負不高于境內關聯(lián)方，不需要考慮債資比的限制；該筆借款利息稅前可以扣除的金額為不超過按照金融機構同期同類貸款利率計算的數(shù)額。

所以2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息支出=5000×7%=350萬元。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）