企業(yè)所得稅優(yōu)惠種類豐富，包括免稅、減稅、加計(jì)扣除和加速折舊等，有些還能和其他優(yōu)惠疊加享受，給企業(yè)帶來“真金白銀”的支持。但在實(shí)操中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，擴(kuò)大了政策適用范圍，導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

A環(huán)保能源有限公司是國內(nèi)一家大型環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目企業(yè)。作為增值稅一般納稅人，該公司銷售自產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品，按規(guī)定可享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠政策。該公司2023年收到增值稅即征即退800多萬元，并認(rèn)為該收入屬于企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱“從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得”，將其計(jì)入“三免三減半”的項(xiàng)目收入，享受了企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。由此可見，該公司取得的800萬元增值稅即征即退款項(xiàng)，屬于財(cái)政性資金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅〔2012〕10號(hào))明確，企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

也就是說，符合上述規(guī)定條件的生產(chǎn)經(jīng)營所得，才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。A企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠退回的稅款屬財(cái)政補(bǔ)償收入，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入范圍，不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。

因此，企業(yè)取得的增值稅即征即退所得應(yīng)按照企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率申報(bào)納稅。企業(yè)所得稅申報(bào)表中的《(A107020)所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》的內(nèi)容，也印證了這一點(diǎn)。報(bào)表中，企業(yè)申報(bào)享受所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，需要按項(xiàng)目分別填報(bào)項(xiàng)目收入、項(xiàng)目成本、相關(guān)稅費(fèi)等情況，從而計(jì)算項(xiàng)目收益。由此可見，可以享受該企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的收益，限于生產(chǎn)經(jīng)營所得，不應(yīng)包含增值稅即征即退所得。

實(shí)務(wù)中，當(dāng)企業(yè)能疊加享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、增值稅即征即退優(yōu)惠、環(huán)保稅免稅優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠，同時(shí)還享受政府各項(xiàng)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，容易出現(xiàn)政策把握不準(zhǔn)、錯(cuò)誤享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。例如，財(cái)政撥款需結(jié)合補(bǔ)貼類型，同時(shí)符合能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算三個(gè)條件，才屬于“不征稅收入”，實(shí)操中企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)判斷屬于“不征稅收入”往往缺少取得相關(guān)文件的支持，導(dǎo)致錯(cuò)誤疊加享受優(yōu)惠，易產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款、加收滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)A公司發(fā)生的增值稅即征即退收入的所得稅處理風(fēng)險(xiǎn)，該公司應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)以“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并及時(shí)通過“其他應(yīng)收款”和“其他收益”(適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)則為“營業(yè)外收入”)科目計(jì)提應(yīng)收的增值稅退稅款，在后續(xù)實(shí)際收到增值稅退稅款后通過調(diào)整“其他應(yīng)收款”科目完成賬務(wù)處理。

建議，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，認(rèn)真研究和了解優(yōu)惠政策的具體適用條件和范圍，尤其要準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，避免因概念不清、條件不明，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的適用，既要符合稅法的各項(xiàng)實(shí)體要件，還要與形式要件相符合。企業(yè)對(duì)于把握不準(zhǔn)的政策，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，必要時(shí)要運(yùn)用事先裁定制度，有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

更多推薦：

免費(fèi)資料 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策

【收藏】一看就懂的會(huì)計(jì)科目大白話

新電子稅局中出口退稅事項(xiàng)的新變化