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快來(lái)收藏!實(shí)際業(yè)務(wù)中印花稅如何做好風(fēng)險(xiǎn)把控。
印花稅零申報(bào)誤區(qū) 小稅不可小視
1.特殊銷售業(yè)務(wù)(換抵投業(yè)務(wù))印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
酒店接受投資者(股東)投入的資本,應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目,按在 注冊(cè)資本或股本中所占份額,貸記“實(shí)收資本”(股本),多出的金額, 計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”或“股本——股本溢價(jià)”。
接受不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資酒店接受投資人作價(jià)投入的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和商標(biāo)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按協(xié)議確定的價(jià)值(要公允)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額,在辦理完財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后(無(wú)形資產(chǎn)需要相 關(guān)政府部門確認(rèn)變更手續(xù)后 。
借:“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”、 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,
貸:“實(shí)收資本”或“股本”;
差額計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”或“股本——股本溢價(jià)”。
抵債:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
以貨易貨
根據(jù)國(guó)家法規(guī)規(guī)定易貨是需要繳納購(gòu)銷合同萬(wàn)分之三的印花稅,易貨購(gòu)銷合同通常是不以貨幣作為價(jià)值的,在合同簽署時(shí)是雙方進(jìn)行等價(jià)物品的交換,在合同中需要注明參與交換的物品種類和規(guī)格等,而且需要合同內(nèi)物品全部完成后才算完全合同履約
2.借款業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定,印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。從表中可見(jiàn),只有銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同才需要征收印花稅。
所以如果是非銀行及其他金融組織間的借款合同,是不需要征收印花稅的。
一、關(guān)于以填開(kāi)借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問(wèn)題。目前,各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一,有的只簽訂合同,有的只填開(kāi)借據(jù), 也有的既簽訂合同又填開(kāi)借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的,只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花;凡只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的,應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅,在借據(jù)上貼花。
二、關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問(wèn)題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此,在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí),應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后,只要在限額內(nèi)隨借隨還,不再簽新合同的,就不另貼印花。
三、關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問(wèn)題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業(yè)務(wù),借貸雙方應(yīng)按“借款合同” 計(jì)稅貼花。因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。
四、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問(wèn)題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此,對(duì)融資租賃合同,可據(jù)合同所載的租金總額暫按 “借款合同”計(jì)稅貼花。
五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問(wèn)題。有些借款合同,借款總額中既有應(yīng)免稅的金額,也有應(yīng)納稅的金額。對(duì)這類 “混合”借款合同,凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的,只就應(yīng)稅金 額計(jì)稅貼花;不能劃分清楚的,應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。
六、關(guān)于對(duì)借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問(wèn)題。在有的信貸業(yè)務(wù)中,貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán),銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額,借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立,各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類借款合同,借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。
七、關(guān)于對(duì)基建貸款中,先簽訂分合同,后簽訂總合同的貼花問(wèn)題。 有些基本建設(shè)貸款,先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同,在最后一年按總概算簽訂借款總合同,總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。 對(duì)這類基建借款合同,應(yīng)按分合同分別貼花,最后簽訂的總合同,只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
3.購(gòu)銷業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
1、總分公司之間發(fā)生銷售業(yè)務(wù)需要交印花稅嗎?
2、母子公司之間發(fā)生銷售業(yè)務(wù)需要繳納印花稅嗎?
3、沒(méi)簽合同需要繳納印花稅嗎?
4、無(wú)固定金額的銷售合同怎么交印花稅?
5、暫估入庫(kù)的商品也要繳納購(gòu)銷印花稅嗎?
6、企業(yè)是商業(yè)批發(fā)業(yè),當(dāng)月“庫(kù)存商品”科目發(fā)生額1000元,“銷售收入”科目發(fā)生額2000元,印花稅如何繳納?
4.委托加工業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
(1)受托方提供原料和收取加工費(fèi),僅以加工費(fèi)為計(jì)算加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅;
(2)委托方提供主料,受托方提供輔料并收取加工費(fèi),其中主料和輔料歸為購(gòu)銷計(jì)算,加工費(fèi)以加工承攬計(jì)算,最終以以上計(jì)算所得之和作為加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅;
(3)受托方提供原材料、輔料,并收取加工費(fèi),最后以后兩者為依據(jù)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅。
5.租賃業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
6.運(yùn)輸業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
一、關(guān)于國(guó)內(nèi)聯(lián)運(yùn)憑證的計(jì)稅和繳納
對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn),凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的, 應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié) 算的各方繳納印花稅。
二、關(guān)于國(guó)際貨運(yùn)憑證的征免稅劃分
1、由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模徽撛谖覈?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸,我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額; 托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。
2、由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅;托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。
3、國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的,應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按法規(guī)繳納印花稅。
三、關(guān)于特殊貨運(yùn)憑證的免稅
1、軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,免納印花稅。
2、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,免納印花稅。
3、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料,使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,免納印花稅。
7.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
1、包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同,按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰貼花。
2、倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)既書立合同,又開(kāi)立單據(jù)的,只就合同貼花;凡不書立合同,只開(kāi)立單據(jù),以單據(jù)作為合同使用的,應(yīng)按照規(guī)定貼花。
3、倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證有:倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、作為合同使用的倉(cāng)單、棧單(或稱入庫(kù)單等)、結(jié)算單據(jù)。
8.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控
《印花稅稅目稅率表》中列舉的應(yīng)稅保險(xiǎn)合同為“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”,包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)等合同。因?yàn)橛』ǘ悓?shí)行的是列舉法, 未列舉的不征,所以人身保險(xiǎn)合同不征收印花稅。例如,人身意外險(xiǎn)合同、 普通壽險(xiǎn)合同、萬(wàn)能壽險(xiǎn)合同、投資分紅險(xiǎn)合同、養(yǎng)老年金險(xiǎn)合同、長(zhǎng)期 (短期)健康險(xiǎn)合同不征收印花稅。
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕 第25號(hào))第七條規(guī)定,依照印花稅暫行條例規(guī)定,合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花, 履行完稅手續(xù)。因此,不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn),都一律按照規(guī)定貼花。
第九條規(guī)定,依照印花稅暫行條例規(guī)定,納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí) 按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此,對(duì)已履行并貼花的合同,發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的,一般不再補(bǔ)貼印花。
《印花稅稅目稅率表》規(guī)定,借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同。因?yàn)楸kU(xiǎn)公司屬于經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證的其他金融組織,所以保險(xiǎn)公司和保戶簽訂的保單質(zhì)押貸款合同屬于應(yīng)稅合同,應(yīng)按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。
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