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出租、出借、逾期的財(cái)稅處理方式！
包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)使用包裝物的，由于包裝物的使用方式不同，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。企業(yè)銷(xiāo)售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物，以便周轉(zhuǎn)使用。今天為大家?guī)?lái)其中出租、出借、逾期的財(cái)稅處理方式。
【政策規(guī)定】
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：
納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
2．根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定：
納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征收增值稅。
3．根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）規(guī)定：
包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
一、出租
【案例1】東方公司從倉(cāng)庫(kù)中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產(chǎn)品），出租給供貨單位，包裝物成本為8 000元，收到租金700元。
借：包裝物——出租包裝物 8 000
貸：包裝物——庫(kù)存包裝物 8 000
同時(shí)，收到租金：
借：現(xiàn)金 700
貸：其他業(yè)務(wù)收入 598.29
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）101.71
二、出借
【案例2】東方公司出借包裝物一批，收到包裝物押金2 000元，收到押金時(shí)：
借：銀行存款 2 000
貸：其他應(yīng)付款 2 000
如果出借包裝物在未超過(guò)一年之內(nèi)償還，償還時(shí)記：
借：其他應(yīng)付款 2 000
貸：銀行存款 2 000
三、逾期
【案例3】接上例，如果收取的押金已不再退還或超過(guò)一年仍未歸還的，應(yīng)作如下處理：
借：其他應(yīng)付款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 709.4
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 290.6
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