根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。實際操作中相關問題咋處理，以下13個問題幫你搞清楚。

1.小型微利企業(yè)，可以按月預繳申報企業(yè)所得稅嗎？

答：不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定？

答：為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個申報期起，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預繳，當年度內(nèi)不再變更。

3.按月預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調(diào)整為按季度預繳？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。納稅人在4月、7月、10月申報時，符合小型微利企業(yè)條件的，系統(tǒng)將提示按季預征。申報期結(jié)束后，主管稅務機關將根據(jù)申報情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項；納稅人也可聯(lián)系主管稅務機關進行調(diào)整。

4.本年度調(diào)整為按季申報后，次年度申報期限如何執(zhí)行？

按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月份預繳申報時，符合小型微利企業(yè)條件，按規(guī)定調(diào)整為按季度預繳申報。問，次年度所得稅預繳申報期限怎么執(zhí)行？是默認繼續(xù)按月預繳申報，還是若企業(yè)不自行提出申請，則一直按照按季度預繳申報？

答：企業(yè)本年度調(diào)整為按季度預繳申報后，次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認為按季度預繳申報。

5.小型微利企業(yè)在預繳時可以享受優(yōu)惠嗎？

答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳時可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補。

6.預繳企業(yè)所得稅時，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

7.企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

答：企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可。

8.納稅人多預繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅？

《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）第四條規(guī)定“當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”，納稅人是否可以選擇退稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號文件印發(fā)）和《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）的相關規(guī)定，當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

9.上季度已由分支機構就地預繳分攤的企業(yè)所得稅如何處理？

上一季度不符合小微條件已由分支機構就地預繳分攤的稅款，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合條件，其二級分支機構本季度不就地分攤預繳企業(yè)所得稅。問：上季度已就地分攤預繳的企業(yè)所得稅如何處理？

答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其多預繳的稅款，根據(jù)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

10.按月預繳企業(yè)是否需要每月填報企業(yè)所得稅納稅申報表“按季度填報信息”部分內(nèi)容？

修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，按月度預繳的企業(yè)是否需要每月填報這部分內(nèi)容？

答：不需要每月填報。預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最后一個月份企業(yè)所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這部分信息，而在其他月份申報時，是不需要填報的。

11.為什么新修訂的預繳申報表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值，而并非是季度平均值？

答：將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計算的指標細化為“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。一般來說，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會計核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現(xiàn)計算錯誤。

12.假設一企業(yè)2019年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅是多少？

答：按照政策規(guī)定，年應納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元。

13.一家年應納稅所得額320萬元的企業(yè)，其應納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分，可以減免稅款嗎？

答：不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。問題中提到企業(yè)應納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

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