財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

這個抵減應納稅額，熟悉的配方，熟悉的味道。

財稅[2012]15號規(guī)定增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可在增值稅應納稅額中全額抵減。增值稅納稅人的技術維護費，可以在增值稅應納稅額中全額抵減。

所以，這就有意思了。

按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。（后文簡稱為加計抵減）

按照稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票和技術維護費發(fā)票價稅合計金額抵減應納稅額（后文簡稱為稅控抵減）

同樣是抵減應納稅額，其實它們很多方面都是有差別的，具體有什么不同我們今天就來聊一聊。

☆適用范圍不同☆

加計抵減只適用一般納稅人，且需要滿足一定時期內(nèi)提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

而且一般納稅人簡易計稅的部分也沒法享受到這個政策。

稅控抵減一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受，只要取得合規(guī)的票據(jù)就行。

☆賬務處理不同☆

※加計抵減※

根據(jù)財政部發(fā)布的關于《關于深化增值稅改革有關政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關規(guī)定對增值稅相關業(yè)務進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

甲公司符合加計抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務收入，稅率6%，銷項稅6055.70。

當期取得進項合計5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14，普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運輸服務。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。

所以甲公司，計算了一個加計抵減的發(fā)生額

=當期進項稅*10%

=5413.87*10%=541.39

甲公司2019年4月應交增值稅是多少呢？

應交增值稅=銷項-進項=6055.70-5413.87=641.83

同時，當期可以加計抵減的金額為541.39，所以最后實際應該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

1、銷項部分

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務收入 100928.3

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6055.70

2、進項部分

借：成本或者費用科目 90601.89

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應交稅費-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項專欄，銷項稅、進項稅額都和增值稅申報表對應的銷項稅額和進項稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

4、抵減分錄

借：應交稅費-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

最后，支付稅款

借：應交稅費-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應交稅費-未交增值稅也就平了，那么實際上增值稅申報表的應納稅額也和賬務的實際繳納的增值稅是一致的。

※稅控抵減※

財會[2016]22號文第二條賬務處理第（九）規(guī)定：企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

甲公司2019年4月繳納了2019年的維護費280，取得增值稅普通發(fā)票一張。

如果公司是一般納稅人

繳納手續(xù)費時：

借：管理費用  280

貸：銀行存款  280

發(fā)生抵減的當月：

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）280

貸：管理費用  280

如果甲公司是小規(guī)模納稅人

繳納手續(xù)費時：

借：管理費用 280

貸：銀行存款 280

發(fā)生抵減的當月：

借：應交稅費—應交增值稅 280

貸：管理費用 280

抵減稅額雖然都最終計入了損益，但是一個是計入了其他收益，一個是沖減了管理費用。

☆申報表填寫不同☆

※加計抵減※

我們還是以前面的案例來具體填寫申報表

填寫附表1

開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計截圖）

填寫附表2

專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運輸服務的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時填寫到第10欄次中去，最后合計為第12欄次，這個數(shù)據(jù)會過錄到主表中去。

附表3略

填寫附表4

這個表才是關鍵，是加計抵減需要填寫的地方。

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當期抵扣的進項稅乘以10%填寫，至于本期實際抵減額，要根據(jù)主表一般計稅進銷項算出來的結(jié)果來判斷。

怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如甲公司4月一般計稅本月算出來抵減之前應納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應納稅額。

=641.83-541.39=100.44。

如下圖：

所以，我們發(fā)現(xiàn)，實際加計抵減的數(shù)據(jù)會直接就反映在主表19欄次里面，直接減少了應納稅額。

加計抵減其實就涉及到附表4和主表的。

※稅款抵減※

甲公司是一般納稅人，如果本期產(chǎn)生500的應納稅額，那么280可以全部抵減完。

《增值稅減免稅申報明細表》

選擇減免性質(zhì)名稱：財稅[2012]15號 財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知。

附表四

主表

主表第23行，填寫280。注意，稅控抵減就不是在19欄體現(xiàn)了，而是單獨體現(xiàn)在23欄次。

甲公司如果是小規(guī)模納稅人，如果當期應納稅額為1000，填表如下：

所以，同樣是抵減應納稅額，是不是這種抵減都不一樣呢？